Что такое курсовая разница простыми словами
Перейти к содержимому

Что такое курсовая разница простыми словами

  • автор:

Курсовая разница

Курсовая разница – это разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату исполнения обязательств по оплате и рублевой оценкой этих актива или обязательства, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде.

Также курсовая разница — это разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих актива и обязательства, исчисленной по курсу ЦБ РФ на составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.

Таким образом, курсовая разница возникает на отчетную дату или дату погашения обязательства в результате переоценки активов и обязательств (абз. 4 п. 3 ПБУ 3/2006).

Отметим, что в основном курсовая разница возникает в учетах компаний, которые проводят импортную и экспортную деятельность.

Учет курсовых разниц

Бухгалтерский учет курсовых разниц

Для целей бухгалтерского учёта курсовые разницы учитываются в составе прочих доходов и расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

За исключением курсовых разниц, возникших при расчетах с учредителями. В этом случае возникшие курсовые разницы относятся на счет 83 «Добавочный капитал»).

Налоговый учет курсовых разниц

Для целей налогового учёта курсовые разницы учитываются в составе внереализационных доходов или расходов.

Такой порядок закреплен в подпункте 7 пункта 4 статьи 271 и подпункте 6 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса РФ.

Отметим, что курсовые разницы рассчитываются и отражаются в учете по мере совершения хозяйственных операций и по окончании отчетного периода.

Пересчет стоимости денежных знаков в кассе и средств на банковских счетах, выраженных в иностранной валюте, может производиться по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых ЦБ РФ.

Положительные и отрицательные курсовые разницы

Курсовая разница может быть положительной или отрицательной.

При росте курса по активным счетам образуется положительная курсовая разница, а по пассивным счетам возникает отрицательная курсовая разница.

При падении курса по активным счетам образуется отрицательная курсовая разница, а по пассивным счетам возникает положительная курсовая разница.

  • в случае дебиторской задолженности положительные курсовые разницы – это доход. В этом случае положительная курсовая разница отражается на счете 91.01. А для кредиторской задолженности — расход (то есть отрицательная курсовая разница отражается на счете 91.02);
  • отрицательные курсовые разницы при дебиторской задолженности – это расход (курсовая разница отражается на счете 91.02), для кредиторской задолженности — доход (то есть курсовая разница отражается на счете 91.01).

Расчет курсовых разниц: примеры

Курсовые разницы и валютный счет

Если курс ЦБ РФ увеличился, то рублевый эквивалент валютных средств также увеличился.

В этом случае Организация признает прочий доход:

Дебет счета 52 «Валютные счета»— Кредит счета 91, субсчет «Прочие расходы».

Если курс ЦБ РФ снизился, возникает прочий расход, который отражается противоположной проводкой:

Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» — Кредит счета 52.

Аналогично отражаются курсовые разницы по наличной иностранной валюте в кассе организации:

Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» — Кредит счета 50 «Касса» или

Дебет счета 50 — Кредит счета 91, субсчет «Прочие доходы».

Расчет курсовых разниц при приобретении внеоборотных активов и МПЗ

Если организация приобретает основные средства, нематериальные активы или МПЗ по договорам в иностранной валюте, то стоимость активов фиксируется по курсу ЦБ РФ на дату принятия их к учету и в дальнейшем изменению не подлежит (п. 9 ПБУ 3/2006).

Переоценивается только задолженность по оплате поставщику за поставленные ценности.

В итоге возникают положительные или отрицательные курсовые разницы, которые отражаются проводками:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — Отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с поставщиком; или

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» — Отражена положительная курсовая разница по расчетам с поставщиком;

Авансы и курсовые разницы

Суммы полученных и выданных авансов учитываются по курсу на дату получения или перечисления денежных средств соответственно и в дальнейшем не переоцениваются (п. 7, п. 9 ПБУ 3/2006).

В случае приобретения, к примеру, материалов в счет выданного ранее аванса материалы приходуются по курсу на дату перечисления аванса.

Курсовые разницы и покупка валюты

Таблица проводок по учету операций по покупке валюты в бухгалтерском учёте:

ПЕРВИЧНЫЙ Первичный документ-основание-основание

Перечислены Денежные средства на покупку валюты

Выписка банка по рублевому р/счёту

Валюта после конвертации поступила на р/с фирмы

Выписка банка по валютному р/счёту

Отражена положительная курсовая разница

Отражена отрицательная курсовая разница

Курсовые разницы и продажа валюты

Таблица проводок по учету операций по продаже валюты в бухгалтерском учёте:

Продажа валюты для конвертации

Выписка банка валютному по р/счёту

Поступили рублевые денежные средства после конвертации

Выписка банка по р/счёту рублевому

Отражена положительная курсовая разница

Отражена отрицательная курсовая разница

Период отражаются курсовых разниц в бухгалтерском учете и отчетности

Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность.

Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.

. . Можно рассмотреть пример распределения. Учет курсовых разниц независимо от признания дохода или . получения дохода в виде положительной курсовой разницы признается дата прекращения обязательств. С . кодекса о порядке определения курсовых разниц остались без изменения. Курсовые разницы от переоценки валютных . расходы по курсовым разницам» и 98. КР «Отложенные доходы по курсовым разницам». Как настроить . автоматически условится новый способ учета курсовых разниц (точка «Независимо от признания дохода .

. без учета положительных (отрицательных) курсовых разниц, возникших вследствие переоценки требований ( . собственного капитала устанавливается без учета курсовых разниц, возникших после названной даты. . возникает положительная курсовая разница, – по доходам в виде положительной курсовой разницы, возникшей в . по расходам в виде отрицательной курсовой разницы по имуществу и требованиям ( . возникает отрицательная курсовая разница, – по расходам в виде отрицательной курсовой разницы, возникшей в .

. . D10–D11. [Удалены] Накопленные курсовые разницы по инвестициям в иностранные подразделения . организация: (a) признавала некоторые курсовые разницы в составе прочего совокупного дохода . иностранного подразделения реклассифицировала накопленную величину курсовых разниц по этому иностранному подразделению ( . освобождением, то: (a) накопленные курсовые разницы в отношении всех иностранных подразделений . любого иностранного подразделения следует исключать курсовые разницы, возникшие до даты перехода .

. , но также и в отношении курсовых разниц от пересчета валюты). Кроме того . ) 16); и (b) [удален] (c) курсовые разницы, возникающие при пересчете финансовой отчетности . прочем совокупном доходе. 77A. [Удален] Курсовые разницы по иностранным отложенным налоговым обязательствам . (IAS) 21 требует, чтобы определенные курсовые разницы признавались в качестве дохода или . . Следовательно, в тех случаях, когда курсовые разницы по иностранным отложенным налоговым обязательствам .

. это групповой объект. Курсовые разницы С 2022 г. положительные курсовые разницы включаются во внереализационные . и обязательств. Правила бухгалтерского учета курсовых разниц остаются без изменений. Изменения приведены . По счетам требований и обязательств курсовые разницы начисляются от суммы погашения . и обязательств начисляются только отрицательные курсовые разницы По счетам требований и обязательств . не начисляются курсовые разницы По остальным счетам начисляются .

. считается их исторической стоимостью. Курсовые разницы, возникающие при пересчете иностранного . операционной деятельности. Накопленная сумма курсовых разниц представляется в отдельном компоненте . выбытия иностранного подразделения. Если курсовая разница касается деятельности иностранного подразделения, . выбытии иностранного подразделения накопленная сумма курсовых разниц, касающихся этого иностранного подразделения . пропорциональную долю накопленной суммы курсовых разниц, признанную в составе прочего .

. без учета соответствующих положительных (отрицательных) курсовых разниц, возникших вследствие переоценки требований (обязательств . Для доходов в виде положительной курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам . такой доход в виде положительной курсовой разницы по обозначенным требованиям (в том . учетом того, что расчет положительной курсовой разницы не должен производиться помесячно. Такое . по итогам налогового периода, отрицательная курсовая разница рассчитывается в обычном порядке. В .

. рублю устанавливается ЦБ РФ. Курсовая разница – разница между рублевыми эквивалентами . 157н). В отчетности указывается сумма курсовых разниц, отраженных в составе финансового . положительной либо отрицательной курсовой разницы, относятся на подстатью 171 «Курсовые разницы» КОСГУ (п. . . 84 Инструкции № 162н курсовые разницы по подотчетным суммам отражаются следующими . Дебет Кредит Отражение положительной курсовой разницы 1 208 12 567 . 10 171 Отражение отрицательной курсовой разницы 1 401 10 171 .

. пунктом 50(b); (d) влияния курсовых разниц на маржу за предусмотренные договором . пунктом 50(b); (d) влияние курсовых разниц, возникающих по марже за предусмотренные . основе распределения премии; (d) влияния курсовых разниц, возникающих по марже за предусмотренные . валюте в функциональную валюту организации. Курсовые разницы по изменениям балансовой стоимости групп .

. инвестиционного проекта) хозяйственной деятельности суммы курсовых разниц, возникших в связи с приобретением . органа о том, что суммы курсовой разницы с учетом принятой обществом учетной . произошло ввиду необоснованного отнесения обществом курсовой разницы, возникшей в связи с покупкой . штрафов, процентов по банковским депозитам, курсовых разниц), которые по смыслу статьи 250 .

. денежных потоков и резерве накопленных курсовых разниц, применительно к продолжающимся отношениям хеджирования . денежных потоков и резерве накопленных курсовых разниц от прежних отношений хеджирования, к . потоков или из резерва накопленных курсовых разниц в состав прибыли или убытка .

. прощения долга необходимо включить положительную курсовую разницу, возникшую в 2022 году и . внереализационных доходов в виде положительной курсовой разницы, возникшей в налоговых (отчетных) периодах . дооценке (уценке) которых возникает положительная курсовая разница. Прощение долга – один из способов . прощения долга нужно включить положительную курсовую разницу, возникшую в 2022 году и .

. , доходы в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи . , и в виде положительной курсовой разницы, за исключением положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки .

. налогообложении в составе расходов. Отрицательные курсовые разницы Если «упрощенец» продаст иностранную валюту . РФ, у него возникнет отрицательная курсовая разница. Вправе ли он учесть эту . ниже установленного ЦБ РФ отрицательная курсовая разница не включается в состав расходов .

. доходы в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи . на иностранную валюту, образуется положительная курсовая разница в виде разницы между курсом . ниже установленного Банком России отрицательная курсовая разница в расходы в целях налогообложения .

Курсовые разницы в бухгалтерском и налоговом учете

Жоголев А. А.

Что такое курсовая разница? По каким требованиям и активам возникает? Какие нюансы надо учитывать в бухгалтерском и налоговом учете?

Бухгалтерский учет

Говоря простым языком, курсовая разница (КР) — это корректировка, которой при изменении курса валюты подлежит рублевая оценка остатка на валютном счете или в кассе, а также задолженности в иностранной валюте. При этом КР может возникать и в том случае, когда в договоре цена установлена в валюте либо условных единицах, а фактические расчеты ведутся в рублях. Подробное определение вы найдете в п. 3 ПБУ 3/2006.

В бухгалтерском учете КР может возникнуть:

  • по дебиторской задолженности за переданные товары, работы, услуги;
  • по кредиторской задолженности за полученные товары, работы, услуги;
  • в задолженности по предоставленным или полученным займам (п. 7 ПБУ 3/2006).

КР возникают в бухгалтерском учете на отчетную дату и на дату исполнения обязательства (п. 7 ПБУ 3/2006). При этом исполнение может быть частичным, КР все равно возникнет. Но полученная или выданная предоплата — это особый случай: по предоплате курсовой разницы быть не может, в части предоплаты берется рублевая оценка по курсу на день предоплаты, эта оценка в дальнейшем фиксируется и уже не меняется (п. 10 ПБУ 3/2006).

Много вопросов возникает относительно понятия «отчетный период» в бухгалтерском учете. Отчетным признается период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность (п. 4 ПБУ 4/99). Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за отчетный период менее отчетного года.

По решению участников можно составлять промежуточную отчетность за месяц, квартал или полугодие (ст. 13 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Эти периоды и будут отчетными. Последний день такого периода — отчетная дата.

В большинстве случаев курсовая разница относится на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы. Положительная КР — это прочий доход, отрицательная — прочий расход (п. 13 ПБУ 3/2006). Но если КР связана с расчетами с учредителями, она зачисляется в добавочный капитал этой организации (п. 14 ПБУ 3/2006).

Есть также ситуации, когда возникает разница из-за отличия курса продажи валюты от курса Банка России на дату операции. Возникшая разница не будет считаться КР, она отражается как прочий доход или прочий расход в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.

Налоговый учет

В налоговом учете есть свои определения для курсовых разниц.

При дооценке имущества в виде валютных ценностей (кроме ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте

При уценке имущества в виде валютных ценностей (кроме ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте

При уценке обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте

При дооценке обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте

Что касается предоплаты или авансов, то здесь тот же принцип, что и в бухгалтерском учете: в части полученной или выданной предоплаты КР не возникают (п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ). Сумма полученной или выданной предоплаты фиксируется по курсу на дату предоплаты и в дальнейшем не пересчитывается.

По общему правилу в налоговом учете курсовую разницу включают в доходы или расходы. Конечно, при условии, что они правильно рассчитаны. Здесь ключевой вопрос — в какой момент включить КР в доходы или расходы? В этом и заключается главное различие бухгалтерского и налогового учета КР.

При расчете налога на прибыль положительные КР включаются во внереализационные доходы (п. 11 ст. 250, пп. 7, 7.1 п. 4 ст. 271 НК РФ) на последнее число текущего месяца по доходам в виде КР по имуществу, а также на дату погашения долга. А отрицательные КР — во внереализационные расходы (пп. 6, 6.1 п. 7 ст. 272 НК РФ) на последнее число текущего месяца по расходам в виде КР по имуществу, а также на дату погашения долга.

Обратите внимание, что КР в части дебиторской или кредиторской задолженности суммируются и признаются в налоговом учете только в момент погашения долга. Это правило касается положительных курсовых разниц, исчисленных в 2022–2024 годах, и отрицательных, исчисленных в 2023–2024 годах (Письма Минфина России от 12.07.2022 № 03-03-06/1/66936, от 20.06.2022 № 03-03-06/1/58085).

В итоге складывается следующая картина: если в течение года или другого периода в учете организации возникают КР в части дебиторской или кредиторской задолженности, то они могут быть отражены в бухгалтерском и налоговом учете в разные моменты. Если в указанный период на последнее число месяца возникают КР, в бухгалтерском учете на отчетные даты признается соответствующий доход или расход. В налоговом учете отражение таких КР откладывается до дня погашения обязательств.

Обучение персонала в одном центре
Планируйте обучение персонала на год и экономьте время и деньги

Следует отметить, что в итоге финансовые результаты от признания таких КР в обоих учетах одинаковые за период. Следовательно, образуются налогооблагаемая временная разница (НВР) или вычитаемая временная разница (ВВР) (п. 8 ПБУ 18/02), которые, в свою очередь, приводят к возникновению отложенного налогового обязательства (ОНО) или отложенного налогового актива (ОНА). Они уменьшаются (погашаются) в тот момент, когда погашается долг.

Пример 1. Договор в валюте, курсовые разницы у продавца

Цена товара — 20 000 долл. США. Товар отгружен иностранному покупателю 5 марта, оплачен 10 апреля полностью. Курс Банка России на 5 марта — 100 руб./долл., на 31 марта — 101 руб./долл., на 10 апреля — 101,5 руб./долл.

5 марта признаем выручку и дебиторскую задолженность 2 000 000 руб. (20 000 долл. x 100 руб./долл.).

31 марта переоцениваем дебиторскую задолженность, ее новая рублевая оценка — 2 020 000 руб. (20 000 долл. x 101 руб./долл.). Положительная курсовая разница — 20 000 руб. (2 020 000 руб. — 2 000 000 руб.). В бухучете признаем доход, а в налоговом учете признание дохода откладываем до 10 апреля, когда по условию примера будет погашена задолженность.

10 апреля от покупателя поступили 20 000 долл. США, рублевая оценка этой суммы — 2 030 000 руб. (20 000 долл. x 101,5 руб./долл.). Положительная курсовая разница на 10 апреля — 10 000 руб. (2 030 000 руб. — 2 020 000 руб.). Эту сумму признаем прочим доходом в бухучете, а в налоговом учете включаем во внереализационные доходы все накопившиеся положительные курсовые разницы 30 000 руб. = 20 000 руб. + 10 000 руб.

Влияние курсовых разниц на НДС

Курсовые разницы не могут повлиять на НДС у продавца, потому что возникают уже после того, как цена реализации товаров, работ или услуг зафиксирована в рублях.

По какой причине возникают курсовые разницы в бухгалтерском учете? По причине пересчета в рубли выраженной в валюте дебиторской задолженности, который производится на отчетную дату и на дату погашения этой задолженности. Налоговая база по НДС определяется на дату отгрузки по курсу на эту дату. Последующие изменения курса рубля в сторону уменьшения или увеличения уже никак ее не изменят.

Когда цена по договору установлена в иностранной валюте и оплата также будет производиться в валюте, то и счет-фактура выставляется в валюте (п. 7 ст. 169 НК РФ, пп. «м» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры). Если же оплата будет в рублях, то счет-фактуру необходимо выставить в рублях, иначе будут проблемы с вычетом НДС (пп. «м» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, Письмо Минфина России от 11.03.2012 № 03-07-08/68).

Интересная ситуация возникает в том случае, когда продавец получил аванс в иностранной валюте. Аванс пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату поступления. Из этой суммы выделяется и уплачивается НДС. С последующей реализации НДС определяется исходя из стоимости товаров, работ, услуг, пересчитанной в рубли по официальному курсу на дату отгрузки. К вычету берем тот НДС в рублях, который ранее был уплачен с аванса. Об этом говорит Письмо Минфина России от 12.05.2021 № 03-07-08/36033.

Похожая ситуация и у покупателей или заказчиков: после принятия к учету товаров, работ или услуг сумму НДС, поставленную к вычету, уже не корректируют при последующей оплате. Конечно, для вычета входного НДС необходимо выполнить все условия, предусмотренные НК РФ. Но в итоге к вычету будет принят НДС в рублях, отраженный на счете 19 при оприходовании товаров, работ или услуг.

При расчетах в иностранной валюте НДС, предъявляемый продавцом, покупатель пересчитывает в рубли по курсу Банка России на дату принятия товаров, работ, услуг на учет (п. 1 ст. 172 НК РФ). Если покупатель перечислил аванс в валюте, то подлежащий вычету и в дальнейшем восстановлению НДС определяется по курсу Банка России на дату перечисления аванса (Письмо Минфина России от 27.07.2017 № 03-07-08/47922). При получении и принятии к учету товаров, работ, услуг НДС к вычету определяется исходя из официального курса Банка России на дату их принятия к учету.

Если же договор заключен в условных единицах, а предоплату покупатель вносит в рублях, то НДС определяется один раз — на дату предоплаты. Именно эта сумма НДС в рублях потом восстанавливается покупателем.

Пример 2. НДС у продавца или исполнителя

Организация выполнила работы по договору с иностранным заказчиком. Работы облагаются НДС, так как место реализации — РФ. Стоимость работ равна 24 000 евро, в том числе 4 000 евро НДС. Заказчик перечислил аванс в размере 50% от стоимости работ, а окончательный расчет произвел после подписания акта.

  • 1 марта — получение аванса. Курс Банка России — 100 руб./евро;
  • 15 марта — подписание акта приемки-сдачи выполненных работ. Курс Банка России — 98 руб./евро;
  • 25 марта — окончательный расчет. Курс Банка России — 97 руб./евро.

Оплата производится в евро.

Бухгалтерские проводки у исполнителя

На дату получения аванса

Курсовые разницы

Курсовые разницы

— это разница между рублевой оценкой актива (или обязательства), при их стоимости в иностранной валюте, рассчитанной по курсу ЦБ РФ на дату исполнения обязательств по оплате и рублевой оценкой этого актива (или обязательства), рассчитанной по курсу ЦБ РФ на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчётном периоде.

Курсовые разницы возникают в следующие даты:

  • день проведения хозяйственной операции;
  • последний день отчётного периода;
  • день утверждения авансового отчёта.

ООО «Альфа» приобрело актив — линию по производству стеклянных бутылок за 1,5 миллиона долларов. Согласно контракту, аванс составил 500 тысяч долларов (его оплатили 10 декабря 2021 года), окончательный платёж — 1 миллион долларов (перечислили 18 января 2022 года). Линию привезли, установили и приняли в эксплуатацию 29 января 2022 года. Так как данные в бухгалтерском учёте должны отражаться в рублях (статья 12 Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ), считаем расходы в рублях по курсу ЦБ на дату операции:

Аванс = 36,653 миллиона рублей (500 тысяч долларов х 73.3057);

Окончательный расчёт = 73,545 миллионов рублей (1 миллион долларов х 73.5453);

Итого оплачено за оборудование 110,198 миллионов рублей;

Стоимость линии на дату принятия к учёту (29.01.2022) = 114,278 миллионов рублей (1,5 миллиона долларов х 76,1854);

29.01.2022 года возникла курсовая разница (КР) — 4,080 миллионов рублей (114,278 миллионов рублей — 110,198 миллионов рублей).

Также курсовая разница возникает при сдаче бухгалтерской отчётности: рублёвая стоимость дебиторской или кредиторской задолженности в валюте на дату формирования текущего отчёта и на даты сдачи предыдущих отчётов отличаются.

Курсовые разницы в бухгалтерском учёте

Порядок учёта и отражения курсовых разниц регулируется специальным ПБУ 3/2006 «Учёт активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденное Приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н. Для учёта положительных и отрицательных курсовых разниц применяется счёт 91 «Прочие доходы и расходы». На субсчёте 91.1 учитываются положительные КР, на 91.2 — отрицательные КР.

При расчётах с учредителями курсовые разницы относят на счёт 83 «Добавочный капитал».

Стоимость активов в рублях при покупке основных средств, нематериальных активов, ТМЦ за валюту, фиксируется один раз, при их внесении в учёт, и больше не меняется. Изменениям подлежит только задолженность перед поставщиком или покупателем, указанная в рублях по курсу ЦБ на каждую дату проведения хозяйственной операции или дату составления бухгалтерского отчёта.

Положительная КР по активным счетам возникает при росте курса валюты — за одну единицу валюты дают больше рублей. Отрицательная КР по активным счетам образуется при падении курса валюты.

Для пассивных счетов наоборот: положительная КР отражается при падении курса валюты, отрицательная КР — при её росте.

Пример: образовалась дебиторская задолженность покупателя в размере 50 тысяч долларов. На момент её возникновения (15.01.2022) сумма задолженности составляла 3,690 миллионов рублей (50 тысяч долларов х 73,7961). На момент возврат долга (05.02.2022) — 3,786 миллионов рублей (50 тысяч долларов х 75,7293). Возникла положительная КР — 96 тысяч рублей.

Отражаем операции в бухучёте:

Дт 62 — Кт 90 (3,690 миллионов рублей) — отгружена продукция;

Дт 52 — Кт 62 (50 тысяч долларов) — поступила оплата от покупателя;

Дт 51 — Кт 52 (3,786 миллионов рублей) — валюта переведена по курсу в рубли и перечислена на расчётный счёт;

Дт 62 — Кт 91.1 (96 тысяч рублей) — отражена положительная КР.

Курсовые разницы в налоговом учёте

В соответствии с пп.7 п.4 статьи 271 НК РФ, пп.6 п.7 статьи 272 НК РФ для целей налогообложения курсовые разницы учитываются в составе внереализационных доходов или расходов.

Положительная КР возникает при дооценке имущества, имеющего валютную стоимость и при уценке обязательств, указанных в валюте. Она включается во внереализационный доход.

Отрицательная КР образуется при уценке имущества с валютной стоимостью и при дооценке обязательств указанных в валюте. Она включается во внереализационный расход.

Доходы и расходы в иностранной валюте для целей налогообложения пересчитываются в рубли по курсу ЦБ на дату их признания (п.8 статьи 271 НК РФ для доходов; п.10 статьи 272 НК РФ для расходов).

Обязательства, требования и имущество со стоимостью в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу ЦБ на одну из дат (ту, что произойдёт раньше):

  • день исполнения или прекращения требования или обязательства;
  • день перехода права собственности на имущество;
  • последнее число текущего месяца.

Пересчёт авансов и предоплат в рубли производится на дату их перечисления и при дальнейших изменениях курса валют не учитываются.

Датой признания курсовой разницы в налоговом учёте в качестве внереализационного дохода (или расхода) считается (статья 271 НК РФ, статья 272 НК РФ):

  • у продавца — день погашения дебиторской задолженности за товары, работы, услуги и имущественные права. Если отгрузка производилась на условиях предоплаты — день реализации товара (работы, услуги) или передачи имущества;
  • у покупателя — день погашения кредиторской задолженности за товары, работы, услуги и имущественные права. Если отгрузка производилась на условиях предоплаты — день реализации товара (работы, услуги) или передачи имущества;
  • последнее число текущего месяца — по требованиям, обязательствам и имуществу, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

Работаете с иностранными партнёрами?

Ведем учёт ВЭД по экспорту и импорту

Курсовые разницы в 2022 году: бухгалтерский и налоговый учет

Экспортеры и импортеры постоянно имеют дело с иностранной валютой — рассчитываются в ней или привязывают к ее курсу стоимость контрактов. Однако по российским законам все операции в учете должны отражаться в рублях. Поэтому валютные активы и обязательства пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России. В итоге возникает курсовая разница, которую нужно отражать в учете.

Лариса Бодрова

В этой статье:
  • Что такое курсовая разница
  • Как рассчитать курсовую разницу
  • Бухгалтерский учет курсовой разницы
  • Налоговый учет курсовой разницы

Что такое курсовая разница

Любая хозяйственная операция занимает время. Оно проходит между поставкой товара и его оплатой, между поступлением валютной выручки на счет и ее продажей. За этот срок курс неизбежно изменится, ведь Банк России устанавливает его каждый день.

Из-за колебания курса стоимость валютных средств в рублевом выражении меняется — это и есть курсовая разница. Другими словами, это отклонение рублевой оценки валютного актива или обязательства на текущий день от предыдущей оценки.

Курсовая разница может быть положительной и отрицательной. Положительная разница (доход) возникает в двух случаях:

  • у компании есть валюта или выраженные в ней ценности, и с момента последней оценки курс этой валюты вырос;
  • имеются валютные обязательства, например, задолженность перед поставщиками или кредит, и с момента предыдущей оценки курс валюты стал ниже.

Отрицательная разница (убыток) также возникает в двух случаях:

  • у компании есть валютные активы, а курс валюты по отношению к рублю снижается;
  • имеются выраженные в валюте обязательства, и курс валюты растет.

Реклама 16+. АО «ПФ «СКБ Контур». Реквизиты ОГРН 1026605606620. 620144, Екатеринбург, ул. Народной Воли, 19А.

Как рассчитать курсовую разницу

В Таблице мы привели наиболее распространенные ситуации, когда возникает отклонение стоимости валюты.

Стоимость товара отражается в учете в рублях по курсу ЦБ на дату перехода права собственности на этот товар, то есть на дату поставки, если иное не предусмотрено договором.

КР рассчитывается как разность между рублевой оценкой товара по курсу на день оплаты и рублевой оценкой по курсу на день перехода права собственности

Доход пересчитывается в рубли по курсу ЦБ на дату перехода права собственности (если иное не предусмотрено договором — на дату передачи).

КР рассчитывается как разность между рублевой оценкой по курсу на дату оплаты по сравнению оценкой на день перехода права собственности

(Курс ЦБ — Курс банка) × Сумма валюты

В бухгалтерском учете такая разница не считается курсовой, она признается доходом / убытком от продажи иностранной валюты

Пример. ООО «Рассвет» ведет учет методом начисления. На валютный счет компании 22.03.2022 поступила выручка в сумме 10 000 $. Курс Банка России на этот день — 104,6819 ₽ за доллар. Рублевая оценка выручки равна 1 046 819 ₽.

На следующий день бухгалтер ООО направил в банк распоряжение о конвертации всей суммы в рубли. При этом делается переоценка и учитывается курсовая разница.

Официальный курс доллара США на 23.03.2022 — 104,0741 ₽. Рублевая оценка валюты изменилась — теперь это 1 040 741 ₽.

Курсовая разница равна: 1 040 741 — 1 046 819 = – 6 078 ₽. Величина отрицательная, то есть из-за колебания курса возник убыток.

Далее банк продаст валюту, причем, скорее всего, не по курсу ЦБ РФ, а по более низкому. Допустим, в тот же день банк продал всю сумму по курсу 101 ₽ за доллар. Возникает убыток: (101 — 104,0741) × 10 000 = – 30 741 ₽. В налоговом учете эта разница будет считаться курсовой. А вот в бухгалтерском учете она будет признана убытком от продажи валюты.

В примере было сказано о необходимости определить курсовую разницу в день продажи валютной выручки. Конечно же, это не единственная операция, при которой производится переоценка валютной стоимости по актуальному курсу. Дальше речь пойдет о том, на какие даты учитывать курсовую разницу и как это делать.

Бухгалтерский учет курсовой разницы

В бухгалтерском учете момент возникновения курсовой разницы и правила ее отражения оговорены в ПБУ 3/2006. В соответствии с пунктом 3, она формируется на день оплаты или отчетную дату данного периода. Базой для сравнения является рублевое выражение средств (обязательства) по курсу ЦБ:

  • на дату их принятия к бухгалтерскому учету, если это произошло в том же отчетном периоде;
  • на отчетную дату предыдущего периода.

Таким образом, валютный актив или обязательство после принятия к бухучету нужно переоценить на дату оплаты либо на последний день месяца.

Важно! Выданные и полученные авансы (предоплату) на указанные даты пересчитывать не нужно. Это следует из пункта 7 ПБУ 3/2006.

Пример. Организация 02.03.2022 получила импортное оборудование стоимостью 10 000 $. На следующий день она перечислила за него оплату. От другого иностранного контрагента 21.03.2022 поступило 5 000 $ за поставленный ранее товар. На следующий день вся валютная выручка была конвертирована в рубли.

Проводки для отражения этих операций в бухгалтерии представлены в таблице.

Дата Дт Кт Сумма Суть учетной операции
02.03 08 60 917 457 Получено оборудование на сумму 10 000 $ (оплата по факту), произведена оценка в рублях по курсу ЦБ на 2 марта — 91,7457 ₽
03.03 60 52 1 032 487 Произведена оплата оборудования в валюте, переоценка в рублях по курсу ЦБ на 3 марта — 103,2487 ₽
03.03 91.2 60 115 030 Отражена отрицательная курсовая разница на день оплаты (103,2487 — 91,7457) × 10 000
21.03 52 62 519 762 Поступила выручка от покупателя в сумме 5 000 $, она пересчитана на рубли по курсу ЦБ на 21 марта — 103,9524 ₽
22.03 57 52 523 409,5 Валюта в сумме 5 000 $ списана для продажи, курс ЦБ на 22 марта — 104,6819 ₽
22.03 52 91.1 3 647,5 Отражена положительная курсовая разница на 22 марта: (104,6819 — 103,9524) × 5 000
22.03 51 57 506 150 Выручка зачислена на рублевый счет по курсу банка: 101,23 × 5 000
22.03 91.2 57 17 259,5 Отражен убыток от продажи валюты по курсу ниже ЦБ (101,23 — 104,6819) × 5 000

Реклама 16+. АО «ПФ «СКБ Контур». Реквизиты ОГРН 1026605606620. 620144, Екатеринбург, ул. Народной Воли, 19А.

Налоговый учет курсовой разницы

Курсовая разница в налоговом учете отражается в составе прочих (внереализационных) доходов и расходов. Но есть особенности при применении разных налоговых режимов, а также в зависимости от того, какой метод учета выбран — начисления или кассовый.

Учет курсовых разниц на ОСНО

Компаниям, которые ведут учет по методу начисления, нужно учитывать курсовую разницу по нормам п. 8 ст. 271 и п. 10 ст. 272 НК РФ. Доходы и расходы от колебания валютного курса учитываются на одну из дат, которая наступит раньше:

  • дату перехода права собственности на валюту;
  • дату исполнения обязательств (оплаты);
  • последнее число текущего месяца.

В 2022 году начал действовать особый временный порядок учета положительной курсовой разницы по валютным требованиям и обязательствам. Включать ее в доходы нужно только на дату прекращения или исполнения этих требований (обязательств). Ежемесячно учитывать в доходах положительную курсовую разницу не нужно.

Правило закреплено в п. 7 и 7.1 ст. 271 НК РФ (Федеральный закон от 26.03.2022 № 67-ФЗ). Касается оно доходов в виде положительной курсовой разницы, образовавшиеся в 2022–2024 годах при дооценке и уценке требований и обязательств, в том числе по договору банковского вклада (депозита).

С 2023 года аналогичное правило будет действовать и для расходов в виде отрицательной курсовой разницы, образовавшейся в 2023–2024 годах при уценке и дооценке требований и обязательств.

Цель изменений — исключить влияние на налоговые обязательства расчетных величин, зависящих от колебания курса рубля.

Компании, которые ведут налоговый учет кассовым методом, отражают доходы и расходы на дату фактической оплаты. Поскольку нет «разрыва» между днями учета операции и оплаты, то при проведении сделок с контрагентами не возникает и дохода / убытка за счет колебания курса валюты.

Но существуют ситуации, при которых разница все же образуется:

  • переоценка активов (обязательств) в валюте, которую проводят в последний день каждого месяца;
  • покупка или продажа валюты по курсу, который отличается от официального (курсовое отклонение определяется на день операции).

Реклама 16+. АО «ПФ «СКБ Контур». Реквизиты ОГРН 1026605606620. 620144, Екатеринбург, ул. Народной Воли, 19А.

Учет курсовых разниц при УСН

На УСН не нужно проводить переоценку активов, требований и обязательств, выраженных в валюте (п. 5 ст. 346.17 НК РФ). В этом случае курсовая разница не возникает. При этом доходы (расход) для целей УСН признаются по курсу ЦБ на дату получения (оплаты).

Если же компания на УСН продает или покупает валюту, то доход (расход) возникает из-за отклонения курса банка от курса ЦБ РФ. В налоговом учете действуют такие правила:

  • положительное отклонение отражается на дату сделки в прочих доходах (ст. 346.15, п. 2 ч. 2 ст. 250 НК РФ);
  • отрицательная курсовая разница в расходах не учитывается, поскольку она не поименована в закрытом перечне затрат из статьи 346.16 НК РФ.

Учет курсовых разниц на ПСН

ИП на патенте платит налог с условной величины, установленной законодательно — потенциального дохода. Для расчета налога на ПСН курсовая разница не учитывается. Однако это не значит, что ее можно игнорировать.

Курсовая разница относится ко внереализационным доходам или расходам, и ее нужно учитывать в рамках другой системы налогообложения: УСН, если ИП подавал уведомление о переходе на этот режим, или ОСНО, если ИП не переходил на упрощенку.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *