Что входит в доходы и расходы
Перейти к содержимому

Что входит в доходы и расходы

  • автор:

II. Понятие, классификация и оценка доходов, расходов и финансовых результатов

В соответствии с изменениями, внесенными в ПБУ 9/99 Приказом Минфина РФ от 18.09.2006 N 116н, доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы.

7. Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99, утверждено Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н (с изменениями и дополнениями, внесенными Приказами Минфина РФ от 30 декабря 1999 г. N 107н, 30 марта 2001 г. N 27н), доходами организации признаются увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

8. Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

а) доходы от обычных видов деятельности;

б) операционные доходы;

в) внереализационные доходы;

г) чрезвычайные доходы.

9. Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступление доходов от обычных видов деятельности (подпункт «а» пункт 8 настоящих Методических рекомендаций) или прочие поступления (подпункты «б», «в» и «г» пункта 8 настоящих Методических рекомендаций) исходя из требований Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99).

10. Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

В сельскохозяйственных организациях к доходам от обычных видов деятельности относятся, в частности:

— выручка от продажи продукции растениеводства;

— выручка от продажи продукции животноводства;

— выручка от продажи животных на выращивании и откорме;

— выручка от продажи продукции подсобных промышленных производств;

— доходы (выручка), полученные за выполнение работ и оказанные услуги (переработка давальческого сырья, перевозка грузов, обработка приусадебных участков, выполнение других видов работ и оказание услуг основных и вспомогательных производств) организациям, сторонним лицам и своим работникам и другие доходы от обычных видах деятельности.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (арендная плата).

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью [лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности].

В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью.

11. Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества или величине дебиторской задолженности.

Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением).

12. Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины поступления и (или) дебиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг) либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов.

13. При продаже продукции и товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности.

14. Величина поступления и (или) дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (плату) неденежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), полученных организацией, величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется стоимостью продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией, исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров).

15. В случае изменения обстоятельств по договору первоначальная величина поступления и (или) дебиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего получению организацией. Стоимость актива, подлежащего получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

16. Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок). Величина поступления определяется также с учетом (увеличения или уменьшения) суммовой разницы, возникающей в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически поступившего в качестве выручки актива, выраженного в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этого актива, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания выручки в бухгалтерском учете.

17. Операционными доходами являются выручка от продажи иных активов, а также поступления, связанные с иной деятельностью.

В сельскохозяйственных организациях к операционным доходам относятся:

— поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

— поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;

— поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

— прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

— поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты) и приобретенных не для продажи;

— проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

18. Внереализационными доходами являются поступления, не связанные непосредственно с обычными или иными видами деятельности.

В сельскохозяйственных организациях к внереализационным доходам относятся:

— штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

— активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

— поступления в возмещение причиненных организации убытков;

— прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

— суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

— сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов);

— прочие внереализационные доходы.

19. Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

20. Величину поступлений от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты) и приобретенных не для продажи, а также суммы процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации) определяют в порядке, аналогичном принятию к бухгалтерскому учету доходов от обычных видов деятельности.

21. Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником.

22. Активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости. Рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы.

23. Кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

24. Суммы дооценки активов определяют в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов.

25. Иные поступления принимаются к бухгалтерскому учету в фактических суммах.

В соответствии с изменениями, внесенными в ПБУ 10/99 Приказом Минфина РФ от 18.09.2006 N 116н, расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.

26. Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99, утверждено Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 года N 33н (с изменениями и дополнениями, внесенными Приказами Минфина РФ от 30 декабря 1999 года N 107н, 30 марта 2001 г. N 27н), расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

27. Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

а) расходы по обычным видам деятельности;

б) операционные расходы;

в) внереализационные расходы;

г) чрезвычайные расходы.

28. Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

В сельскохозяйственных организациях к расходам по обычным видам деятельности относятся:

— расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

— расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатацию основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии);

— управленческие расходы и др.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

В организациях (в агрофирмах), предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

Расходы, осуществление которых связано с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным расходам.

Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых актов, осуществляемое в виде амортизационных отчислений.

29. Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной или иной форме или величине кредиторской задолженности.

Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой).

30. Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком (подрядчиком) или иным контрагентом. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины оплаты или кредиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет расходы в отношении аналогичных материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов.

31. При оплате приобретаемых материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки платежа, расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.

32. Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется стоимостью товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, величина оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется стоимостью продукции (товаров), полученной организацией. Стоимость продукции (товаров), полученной организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретается аналогичная продукция (товары).

33. В случае изменения обязательства по договору первоначальная величина оплаты и (или) кредиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего выбытию. Стоимость актива, подлежащего выбытию, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

34. Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок).

35. Величина оплаты определяется (уменьшается или увеличивается) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету соответствующей кредиторской задолженности, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания расходов в бухгалтерском учете.

36. Операционными расходами являются расходы, связанные с продажей (выбытием) иных активов, а также расходы, связанные с иной деятельностью.

В сельскохозяйственных организациях к операционным расходам относятся:

— расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

— расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;

— расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

— расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты) и приобретенных не для продажи;

— проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

— расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

— отчисления в оценочные резервы;

— прочие операционные расходы.

37. Внереализационными расходами являются расходы, не связанные непосредственно с обычными или иными видами деятельности.

В сельскохозяйственных организациях к внереализационным расходам относятся:

— штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

— возмещение причиненных организацией убытков;

— убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

— суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

— перечисления средств (взносов, выплат и т.п.), связанных с благотворительной деятельностью;

— сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов);

— прочие внереализационные расходы.

38. Чрезвычайными расходами считаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

39. Величина расходов, связанных с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции, а также с участием в уставных капиталах других организаций, с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации), процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств, а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, определяются в порядке, аналогичном принятию к бухгалтерскому учету расходов по обычным видам деятельности.

40. Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организации убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией.

41. Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

42. Суммы уценки активов (за исключением внеоборотных активов) определяются в соответствие с правилами, установленными для проведения переоценки активов.

43. Финансовым результатом деятельности сельскохозяйственной организации является прибыль или убыток. Прибыль или убыток представляет собой конечный финансовый результат, выявленный за определенный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций (по счетам VIII раздела Плана счетов «Финансовые результаты») и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с Законодательством Российской Федерации по бухгалтерскому учету и нормативными актами по бухгалтерскому учету Министерства финансов Российской Федерации и Министерства сельского хозяйства Российской Федерации.

44. С целью правильности ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, а также контроля и анализа финансовых результатов для принятия решений в системе управления прибыли и убытки можно группировать на:

— прибыли и убытки от обычных видов деятельности;

— прибыли и убытки от операционной деятельности;

— прибыли и убытки от внереализационных операций;

— прибыль и убыток от всей деятельности;

— чистая прибыль или чистый убыток (нераспределенная прибыль, непокрытый убыток);

— брутто прибыль (валовая прибыль) или убыток.

45. Методику расчета бухгалтерской прибыли в целом по организации можно представить в виде следующей формулы (здесь и далее отрицательное значение искомой величины означает убыток):

П = (Д — Р ) + (Д — Р ) + (Д — Р ) + (Д — Р ),

б д д о о в в ч ч

где П — бухгалтерская прибыль организации;

Д , Р — соответственно доходы и расходы организации по

обычным видам деятельности (от реализации продукции, товаров,

Д , Р — соответственно операционные доходы и расходы

организации (от реализации прочих активов, от участия в других

организациях, в виде процентов и др.);

Д , Р — соответственно внереализационные доходы и расходы (не

связанные с реализацией имущества — штрафы, пени, неустойки за

нарушение условий договора, возмещение или поступления в

возмещение причиненных убытков и т.д.);

Д , Р — соответственно чрезвычайные доходы и расходы

(поступления и расходы, возникающие как последствия чрезвычайных

обстоятельств — стихийных бедствий, пожаров, аварий и т.п.).

46. Прибыль от обычной деятельности организации определяется по формуле:

П = (Д — Р ) + (Д — Р ) + (Д — Р ) — НП,

где П — прибыль от обычной деятельности организации;

НП — налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи;

остальные обозначения — прежние.

47. Чистая прибыль (нераспределенная прибыль отчетного года) организации определяется по формуле:

где П — чистая прибыль организации (сумма прибыли от обычной

деятельности и чрезвычайных доходов, уменьшенная на чрезвычайные

остальные обозначения — прежние.

48. Прибыль от продажи (от обычных видов деятельности) продукции, товаров, работ и услуг определяется по формуле:

где П — прибыль от продаж (разница между выручкой от

реализации продукции, товаров, работ и услуг и суммой

совокупных затрат, т.е. полной коммерческой себестоимостью);

остальные обозначения — прежние.

49. Валовая прибыль (брутто прибыль) организации определяется как разница между выручкой от реализации продукции, товаров, работ и услуг и суммой себестоимости их продажи:

где П — валовая прибыль;

С — себестоимость проданных товаров, продукции, работ и

остальные обозначения — прежние.

50. Прибыль от операционной деятельности определяется по формуле:

где П — прибыль от операционной деятельности;

остальные обозначения — прежние.

51. Прибыль от внереализационных операций определяется по формуле:

где П — прибыль от внереализационных операций;

остальные обозначения — прежние.

52. С целью анализа и принятия оперативных решений при чрезвычайных обстоятельствах можно по данным бухгалтерского учета рассчитать чрезвычайную прибыль (убыток):

где П — чрезвычайная прибыль (или чрезвычайный убыток);

остальные обозначения — прежние.

Доходы и расходы как ключевые элементы процесса определения финансовых результатов Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

Аннотация научной статьи по экономике и бизнесу, автор научной работы — Хахонова Наталья Николаевна, Богатый Дмитрий Витальевич

Статья посвящена особенностям определения доходов и расходов в соответствии с российским законодательством, FASB, GAAP. Рассмотрены понятия дефиниций «доходы», «расходы», исследованы вопросы, связанные с их классификацией. Большое внимание уделено концепции прибыли и концепции реализации. Ключевые слова: доходы, расходы, финансовые результаты, прибыль, концепция прибыли. концепция реализации, кассовый метод.

i Надоели баннеры? Вы всегда можете отключить рекламу.

Похожие темы научных работ по экономике и бизнесу , автор научной работы — Хахонова Наталья Николаевна, Богатый Дмитрий Витальевич

Особенности раскрытия информации о расходах, доходах и прибылях и убытках согласно мсфо
Понятие доходов и расходов, их классификация и отражение в учете

Сравнительный анализ показателей бухгалтерской и налоговой отчетности на предмет исключения ошибок в исчислении налога на прибыль

Проблемы формирования конечных финансовых результатов деятельности организаций
Сущность финансовых результатов и их классификация
i Не можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.
i Надоели баннеры? Вы всегда можете отключить рекламу.

The article is devoted to peculiarities of profit and loss defining in accordance with Russian legislation, FASB, GAAP. The concepts profit, loss are considered, problems concerned with their classification are examined. Special attention is paid to profit conception and realization conception. Key words: profit, loss, financial results, return, profit conception, realization conception, cash method.

Текст научной работы на тему «Доходы и расходы как ключевые элементы процесса определения финансовых результатов»

Хахонова Н.Н., Богатый Д.В.

ДОХОДЫ И РАСХОДЫ КАК КЛЮЧЕВЫЕ ЭЛЕМЕНТЫ ПРОЦЕССА ОПРЕДЕЛЕНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

Развитие рыночных отношений потребовало дальнейшего совершенствования бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, процесса формирования финансовых результатов и их отражения в бухгалтерской отчетности, использование МСФО. Переход к рыночной экономике внес значительные изменения в теорию и практику хозяйствующих субъектов, требует от коммерческих организаций повышения эффективности производства на основе внедрения достижений научно-технического прогресса, эффективных форм хозяйствования, управления производством и преодоления бесхозяйственности, активизации предпринимательства и инициативы.

Эффективное управление производственной деятельностью коммерческой организации все более зависит от уровня информационного обеспечения его отдельных подразделений и служб. Как показывает практика, коммерческие организации, имеющие сложную производственную структуру, остро нуждаются в оперативной экономической и финансовой информации, помогающей оптимизировать затраты и финансовые результаты, принимать обоснованные управленческие решения. Особую актуальность приобретают вопросы, связанные с бухгалтерским учетом доходов, расходов и финансовых результатов коммерческих организаций. В конце каждого отчетного периода каждая коммерческая организация составляет бухгалтерскую отчетность, по которой определяются и анализируются ее доходы, расходы и финансовые результаты.

Значительный вклад в исследование проблем теории, методологии и методики учета доходов, расходов и финансовых результатов коммерческих организаций внесли следующие авторы: Бакаев А.С., Безруких П.С., Гетьман В.Г., Кондраков Н.П., Куттер М.И., Новодворский В.Д., Па-

лий В.Ф., Соколов Я.В., Шнейдман Л.З., а также зарубежные авторы: Ван Бреда М.Ф, Мэтьюс М.Р., Перера М.Х.Б., Ришар Ж., Хендриксен Э. и другие.

Основная функция бухгалтерского учета состоит в обеспечении информацией о результатах деятельности хозяйствующего субъекта за любой данный период времени. Такая информация обычно выражается величиной прибыли. Ключевыми элементами в процессе определения финансовых результатов являются доходы и расходы, критерии их признания для включения в финансовую отчетность. С 2000 г. новые подходы к пониманию доходов и расходов нормативно закреплены согласно требованиям в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации», которые были максимально приближены к МСФО.

Действующая нормативная база по бухгалтерскому учету определяет финансовый результат как разницу между доходами и расходами организации за определенный период. Превышение доходов над расходами образует прибыль, а расходов над доходами — убыток. Таким образом, важным аспектом для определения финансового результата является порядок признания дохода и определения момента его возникновения и оценка. Учет данных аспектов важен, поскольку связан с формированием финансовых результатов организации. Вопрос признания суммы признанного дохода в различных стандартах бухгалтерского учета решается по-разному. В бухгалтерском учете отражение дохода зависит от метода признания дохода, вида дохода в соответствии с принятыми в учете классификациями, способа определения дохода. Методология формирования финансового результата в бухгалтерском учете закрепляется в учетной политике коммерческой организации.

В бухгалтерском учете используется узкая бухгалтерская концепция, согласно

которой доходы соотносятся с расходами. Прибыль отражается в различных видах учета. Динамический учет позволяет выявить финансовый результат организации. В соответствии с динамической балансовой теорией бухгалтерская динамическая прибыль представляет собой результат превышения доходов над расходами, а убыток связан с неэффективной работой коммерческой организации. Согласно статической балансовой теории прибыль может рассматриваться как результат процессов, связанных с использованием собственности коммерческой организации. Прибыль в рамках данной теории характеризует эффективное использование собственности, убыток — неэффективное.

Доходы и расходы являются ключевыми элементами процесса формирования финансовых результатов. В настоящее время не выработано единого общепринятой трактовки понятия «доход».

Определение сущности, методов оценки и привязки доходов ко времени — фундаментальные проблемы теории учета. На практике определение дохода часто связывается с отдельными методами учета, конкретными типами изменения стоимости и предполагаемыми или подразумеваемыми правилами установления времени, к которому доход должен быть отнесен в учете как полученный.

Доходы являются источником существования коммерческой организации. Без доходов нет прибылей, без прибылей нет предприятия. Принимая во внимание их важность, приходится признать, что определить доходы как объект бухгалтерского учета представляется весьма трудным. Доход — важнейший фактор финансового результата, составляющий основу увеличения прибыли и соответственно капитала собственника. В Положении по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) доходом признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за ис-

ключением вкладов участников (собственников имущества)» [7].

Для доходов характерен приток активов и (или) уменьшение пассивов. Доходы увеличивают прибыль и соответственно капитал собственника в той части, которая могла образоваться не посредством взносов владельцев имущества, а только за счет прибыли, оставшейся в распоряжении собственника и переданной экономическому субъекту для расширения и решения социальных проблем

В рамках статической балансовой теории доходы и расходы оцениваются на основании показателей изменения активов и пассивов, т. е. исходя из их влияния на собственный капитал. В рамках динамической балансовой теории доходы рассматриваются как важнейший элемент определения прибыли.

Величина доходов и расходов во многом связана с закрепленными в учетной политики коммерческой организации методами их учета. Бриттон Э. и Ватер-стон К. справедливо пишут: «. практическая реализация бухгалтерского учета зависит от принятой учетной политики. Если учетная политика меняется, то меняются и отчет о прибылях и убытках, и баланс хозяйствующей единицы» [11, с. 79]. При формировании учетной политики бухгалтер опирается на свое профессиональное суждение, в связи с этим элементы учетной политики могут существенно различаться в коммерческих организациях, что приведет и к различиям в формировании доходов и расходов. В ко -нечном счете, все это приводит к возможностям значительного варьирования величины финансовых результатов. Так, Альфред М. Кинг указывает: «Прибыль как результирующее значение (полученное после вычитания всех издержек из общего объема доходов) может варьироваться в зависимости от того, кто ведет отчетность. Для большинства компаний чистая прибыль составляет 3-4% от дохода, «истинная» чистая прибыль могла бы быть либо удвоена, либо вообще сведена к нулю, в зависимости от того, кто составлял отчетные документы» [13, с. 20].

Следует различать понятие дохода в широком и в узком смысле слова. Суще -ствует мнение, согласно которому следует разграничивать доходы и внереализационные прибыли. Данный подход изложен в FASB, где под доходом понимается результат «продолжающихся главных, или основных, операций предприятия», чтобы разграничить доходы и внереализационные прибыли (gains), которые трактуются как «увеличение собственного капитала (чистых активов) в результате второстепенных или случайных операций» [18, с.234-235]. Э.С. Хендриксен и М.Ф. Ван Бреда считают, что это различие не следует принимать во внимание, хотя сохранение классификации доходов помогает пользователю понять операции предприятия. Они различают деятельность фирмы, создающую ценности, и их возникновение в виде дара или в случае непредвиденной удачи и считают, что «поступления от всех видов деятельности, основных или вспомогательных, увеличивающие благосостояние фирмы, должны относиться к одной категории — доходам» [18, с.234].

Доходом (расходом) организации признается увеличение (уменьшение) экономических выгод в результате поступления (выбытия) активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения (возникновения) обязательств, приводящее к увеличению (уменьшению) капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества) (ПБУ 9/99, ПБУ 10/99). В соответствии с ПБУ 9/99, ПБУ 10/99 бухгалтерский учет доходов и расходов осуществляется на основе их классификации в зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельно-

сти. Классификация доходов и расходов в соответствии с ПБУ 9/99 и 10/99 и их отражение в бухгалтерском учете в РФ представлены в таблице 1.

За рубежом применяется несколько классификаций доходов. Доходы организации могут возникать в результате реализационной деятельности и внереализационных операций. Реализационные доходы или операционные подразделяются на основные (систематические) и несистематические (случайные). Под систематическими реализационными доходами понимается поступление или другие улучшения экономических ресурсов самостоятельной хозяйственной единицы либо покрытие ее пассивов в результате поставки или производства товаров, оказания услуг или осуществления других видов деятельности, которые составляют основные и постоянные направления работы данной хозяйственной единицы. В реализационные несистематические (прочие операционные доходы) включаются доходы, полученные от реализации прочего имущества (денежного и неденежного): ценных бумаг, валютных ценностей, дебиторской задолженности, основных средств, материалов, использование которых в дальнейшей деятельности нецелесообразно.

План счетов бухгалтерского учета и ПБУ 9/99, ПБУ 10/99 применяются исключительно для целей бухгалтерского учета, а для целей налогообложения используется 25 глава НК РФ. Сравнительный анализ классификаций доходов и расходов согласно ПБУ 9/99, 10/99 с учетом Приказа от 18 сентября 2006 г. №116н и 25 главы НК РФ приведен в таблице 2.

Доходы в соответствии с ПБУ 9/99 Счета бухгалтерского учета Расходы в соответствии с ПБУ 10/99 Счета бухгалтерского учета

Доходы по обычным видам деятельности 90 Расходы по обычным видам деятельности 20-29, 44

Прочие доходы 91 Прочие расходы 91

Таблица 1. Классификация доходов и расходов организации

Таблица 2. Сравнительный анализ классификаций доходов и расходов согласно ПБУ 9/99, 10/99 с учетом Приказа от 18 сентября 2006 г. №116н и 25 главы НК РФ

В финансовом учете согласно ПБУ В налоговом учете согласно 25 главе НК РФ (ст.248)

Доходы от обычных видов деятельности (п.5-6 ПБУ 9/99) Доходы от реализации1 (ст. 249 НК РФ);

Прочие доходы Внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ).

В финансовом учете В налоговом учете

> Расходы от обычных видов деятельности (п.5-10 ПБУ 10/99) ^ Расходы, связанные с производством и реализацией (ст. 252 НК РФ)

> Прочие расходы ^ Внереализационные расходы (ст.265 НК РФ)

Классификации расходов по экономическим элементам

В финансовом учете В налоговом учете

Материальные затраты Материальные расходы

Затраты на оплату труда Расходы на оплату труда

Отчисления на социальные нужды —

Амортизация основных фондов Суммы начисленной амортизации

Прочие затраты Прочие расходы

Расходы, как правило, определяются стоимостью использованных или потребленных товаров или услуг. Ряд ученых разграничивает понятие расходы и процессы, связанные с сокращением собственного капитала. При превышении понесенных расходов суммы полученных доходов возникают убытки. Убытки также могут возникать при отсутствии доходов, а также при выбытии основных средств, материалов и др. 1

Концепция прибыли, основанная на поступлении денежных средств, предполагает отражение расходов максимально близко по времени к моменту понесения затрат. Метод начисления занимает нечто среднее между этими двумя рассмотренными позициями. Расходы отражаются в том отчетном периоде, в котором признаны связанные с ними доходы.

Измерение доходов и расходов является неотъемлемым моментом процесса формирования финансовых результатов коммерческой организации. Доход «лучше всего измеряется ценой обмена продукции или услуг предприятия. Эта цена представляет собой денежный эквивалент

1 Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав (ст. 249 НК РФ).

или текущую дисконтированную стоимость прав на деньги, которые должны быть окончательно получены в результате операции. Во многих случаях эта величина представляет собой просто цену, установленную договором» [18, с.235]. Формирование дохода в российском учете регламентируется ПБУ 9/99 «Доходы организации». Для определения дохода важно правильно определить момент признания дохода полученным. В настоящее время в мировой практике используются три укрупненных подхода к признанию доходов. Согласно ARS применяется следующее общее правило признания доходов: «Доходы должны быть определены в периоде, в котором были завершены основные экономические виды деятельности, необходимые для создания и распределения товаров и услуг, при условии, что имеются объективные показатели результатов этих видов деятельности. Эти два условия — завершение основной экономической деятельности и объективность показателя — выполняются на различных этапах деятельности и в различных ситуациях, иногда в самый последний момент — момент доставки продукции или предоставления услуги, а иногда — ранее» [18, с.237]. Согласно концепции критического события доход признается, как только в достаточ-

ной степени разрешена неопределенность, т.е. принято наиболее критическое решение или когда выполнена наиболее трудная задача (например, момент подписания договора, регламентирующего действия сторон, или момент, когда выполнены услуги, т.е. момент завершения большей части работы по продаже).

Концепция реализации трактует реализацию как отражение дохода, когда произошли обмен или выбытие продукта. С этой точки зрения, реализация не может иметь место только вследствие обладания активами или как результат производства. Хендриксен Э.С. и Ван Бреда М.Ф. [18] под реализацией понимают отражение дохода, в ситуации когда произошли обмен или выбытие продукта. БАБВ трактует реализацию дохода как процесс превращения неденежных ресурсов и прав в деньги [18].

При признании дохода используют два основных метода: кассовый метод и метод начислений. В бухгалтерском учете отражение дохода зависит от метода признания дохода, вида дохода в соответствии с принятыми в учете классификациями, способа определения дохода.

Кассовый метод признания дохода предполагает обязательное выполнение условий:

— доход заработан, и право на продукцию, товары, услуги перешло к покупателю или пользователю;

— покупатель продукции или пользователь услугами возместил стоимость продукции, работ, услуг денежными средствами или товарным эквивалентом, которые поступили в кассу, на денежные счета в банке или складированы, или доход признан в погашение кредиторской задолженности организации — получателя дохода.

При методе начислений, который также именуют правовым методом признания дохода, достаточно одного свершившегося факта: право собственности на продукцию, товары, услуги перешло к покупателю, и он принял обязательство погасить образовавшуюся в результате

сделки дебиторскую задолженность в установленный договором срок.

Многие, в частности БАБВ, давая определение доходов и расходов, независимо от определения прибыли опираются на показатели изменения активов и пассивов. В этом случае прибыль выводится из определений доходов и расходов, а не каким-либо другим образом. В сущности, более пагубно следование не лучшей, а общепринятой практике, не говоря уже о теоретическом ее обосновании.

Эти трудности можно было бы считать теоретическими, если бы доходы и расходы не были такими важными элементами при оценке финансового положения предприятия. Нередко компании умелой трактовкой понятия дохода завышают показатели прибыли. Аналогично они находят «лазейки» в учетных стандартах, которые позволяют избежать отражения в отчетности некоторых статей расходов.

Подход БАБВ требует также тщательного разграничения притоков активов на приводящие к увеличению доходов и не приводящие к таковым. Активы могут увеличиваться, кредиторская задолженность уменьшается, но это не всегда означает возникновение дохода. Например, платежи, полученные в счет будущих периодов, представляют приток активов и могут иметь отношение к основной деятельности предприятия, но они не являются доходами. Кроме того, доходы могут отражаться в бухгалтерском учете до того, как произойдет фактический приток активов. Так, момент реализации в случае продажи в кредит предшествует моменту увеличения активов. Реализация, в лучшем случае, формирует актив, дебиторскую задолженность. Однако образование дебиторской задолженности еще не означает реализацию. Следовательно, определение дохода, предлагаемое БАБВ, не вполне удовлетворительно.

Как известно, счет доходов имеет кредитовое сальдо и закрывается в конце каждого отчетного периода счетом нераспределенной прибыли, как правило, через суммирующий счет доходов и расходов.

Следовательно, доходы действительно увеличивают акционерный (собственный) капитал. Однако единственным преимуществом этого подхода является то, что связывает доход двойной записью. Определение FASB вводит другой объект в обсуждение сущности дохода, ибо рассматривает отчет о прибылях и убытках с позиции изменений в балансе.

По мнению многих исследователей, это смешивает оценку (измерение) дохода с его определением. Не может быть никакого влияния дохода на активы или кредиторскую задолженность до тех пор, пока доход не признан, но доход не может быть признан до тех пор, пока он не определен. Справедливо это или нет, но в настоящее время для FASB подход к определению доходов (или расходов) через сопоставление активов и кредиторской задолженности является предпочтительным. FASB отдает предпочтение более узкому определению дохода, в соответствии с которым он представляет собой результат «продолжающихся главных, или основных, операций предприятия», чтобы разграничить доходы и внереализационные прибыли (gains), которые трактуются как «увеличение собственного капитала (чистых активов) в результате второстепенных или случайных операций».

Доход, как бы он ни определялся, лучше всего измеряется ценой обмена продукции или услуг предприятия. Эта цена представляет собой денежный эквивалент или текущую дисконтированную стоимость прав на деньги, которые должны быть окончательно получены в результате операции. Во многих случаях эта величина представляет собой просто цену, установленную договором. Однако если предусмотрена отсрочка окончательного расчета необходимо сделать соответствующую скидку. Доходы должны быть определены в периоде, в котором были завершены основные экономические виды деятельности, необходимые для создания и распределения товаров и услуг, при условии, что имеются объективные показатели результатов этих видов деятельности. Эти два условия — за-

вершение основной экономической деятельности и объективность показателя — выполняются на различных этапах деятельности и в различных ситуациях, иногда в самый последний момент — момент доставки продукции или предоставления услуги, а иногда — ранее [7].

Общепринятые принципы бухгалтерского учета (GAAP) предписывают, что доход и, следовательно, прибыль должны признаваться бухгалтерским учетом и отражаться в отчетности, если выполняются следующие условия: 1. Стоимость продукции должна быть увеличена. 2. Величина дохода должна быть измерима. 3. Оценка должна быть достоверна и относительно свободна от предвзятости. 4. Оценка соответствующих доходов должна выполняться с разумной степенью точности.

В целом бухгалтерская отчетность улучшается, если доход отражается в допустимо ранний момент времени после того, как можно оценить увеличение стоимости.

FASB определяет расходы как: выбытие или другое использование активов или образование кредиторской задолженности (или сочетание и того, и другого) в результате поставки или производства товаров, оказания услуг или выполнения других видов деятельности, составляющих продолжающуюся основную деятельность предприятия. FASB делает акцент на выбытии активов из предприятия с целью оплаты факторов производства. Это противоречит другим определениям расходов, где в основе лежит приток факторов на предприятие для обеспечения возможности производства. Во-первых, в данном определении смешивается действие расходов с собственно расходами. Во-вторых, остается неясным, какое именно выбытие должно приниматься во внимание. Существует множество видов выбытия активов, имеющих отношение к основной деятельности предприятия, но которые не имеют ничего общего с расходами. Например, возврат долга, взятого для финансирования производства товаров, обычно не рассматривается как рас-

ход, однако вполне соответствует этому определению. Если принимается широкое определение доходов как продукта деятельности предприятия, тогда расходы представляют собой затраты, понесенные для получения этих доходов. Отсюда ясно, что выбытие или сокращение активов, не связанное с процессом предоставления товаров или услуг покупателям или клиентам, должно классифицироваться как внереализационные убытки, а не как расходы.

Согласно подходу FASB это обеспечивает взаимосвязь доходов и расходов. С любой точки зрения на прибыль, цель оценки состоит в том, чтобы определить суммы, которые относятся к текущему периоду, и отложить на будущие периоды те суммы, которые представляют собой преобразование товаров и услуг, которые должны быть использованы в будущих периодах.

Наиболее общими методами оценки расходов являются: 1) историческая стоимость (себестоимость); 2) текущая оценка, например стоимость замены; 3) стоимость альтернативного использования текущих денежных эквивалентов. По определению, расходы возникают тогда, когда товары или услуги используются в процессе создания дохода. Отражение расходов на счетах бухгалтерского учета и в финансовой отчетности выполняется в отчетном периоде либо когда имеет место это использование, либо с отставанием, либо с опережением.

1. Гражданский Кодекс РФ.

2. Налоговый Кодекс РФ, части I и

3. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ.

4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению (утверждены приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 года №94н).

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/08

6. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 6 июля 1999 года №43 н).

7. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 года №32н).

8. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 года №33 н).

9. Богатая И.Н. Бухгалтерский учет / И.Н. Богатая, Н.Н. Хохонова. Серия «Учебное пособие». — Ростов н/Д: «Феникс», 2002. — 608 с.

10. Бреславцева Н.А. Балансоведе-ние: Учебное пособие / Н.А. Бреславцева, В.И. Ткач, В. А. Кузьменко — М.: «Издательство Приор», 2001. — 160 с.

11. Бриттон Э. Вводный курс по бухгалтерскому учету, аудиту, анализу / Э. Бриттон, К. Ватерстон Самоучитель: пер. с англ. И.А. Смирновой / Под ред. проф. Я.В. Соколова. — М.: Финансы и статистика, 1998. — 328 с.

12. Бухгалтерский учет: Учебник / АС. Бакаев, ПС. Безруких, Н.Д. Вруб-левский и др. — 4-е изд. доп. и пере-раб. — М.: Бухгалтерский учет, 2002. — 719 с.

13. Кинг Альфред М. Тотальное управление деньгами / Пер. с англ. — СПб.: Полигон, 1999. — 448 с.

14. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета: Учебник. — 2-е изд., пере-раб. и доп. — М.: Финансы и статистика, 2002. — 640с.

15. Мэтьюс М.Р. Теория бухгалтерского учета. / М.Р. Мэтьюс, М.Х.Б. Пере-ра. Пер. с англ. под ред. Я.В.Соколова, И.А.Смирновой. — М.: Аудит, ЮНИТИ, 1999. — 663 с.

16. Радченко Ю.В. Учетно-аналитическое обеспечение управления прибылью коммерческой организации:

Монография / РГЭУ «РИНХ». — Ростов н/Д, 2006. — 176 с.

17. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней. — М.: «Аудит, ЮНИТИ», 1996. — 638 с.

18. Хендриксен Э.С. Теория бухгалтерского учета / Э.С. Хендриксен, М.В. Ван Бреда : Пер. с англ. / Под ред. Проф. Я.В. Соколова. — М.: Финансы и статистика. — 1997. — 567 с.

Что такое доход?

Доход — выручка бизнеса в сумме с деньгами, которые получены по другим каналам. Это понятие часто путают с самой выручкой и прибылью, однако эти термины сильно отличаются.

Доход, выручка, прибыль: в чем разница?

1. Доход и выручка

Два очень похожих понятия, которые часто путают новички, начиная разбираться в сфере финансов.

Выручка представляет собой сумму средств (или неденежный вариант), которые получила фирма за оказание услуг или продажу товара. Доход включает в себя саму выручку, а также средства, которые получены не благодаря основному виду деятельности, а из других источников. Например, это может быть процент с вклада, сдача помещения в аренду или возврат средств за коммунальные услуги.

2. Доход и прибыль

Прибыль — разница между деньгами, которые бизнес заработал и потратил.

Прибыль = Доходы − Расходы

Если доходы выше расходов, деятельность компании является прибыльной. Если выше расходы, компания работает в убыток.

Например, цветочный магазин «Розочки» продает только букеты из 5 бутонов по 500 рублей. За месяц в магазине купили 30 букетов, благодаря чему компания получила выручку 15 000 рублей. Дополнительных денежных средств у бизнеса нет, поэтому сумму можно считать чистым доходом. Однако расходы компании составили 20 000 рублей, из-за чего компания осталась в убытке на 5000 рублей, не получив прибыли.

Доходы предприятия

Доходы предприятия можно разделить на 4 большие группы: доходы от обычных видов деятельности, операционные, внереализационные и чрезвычайные.

1. К доходам от обычных видов деятельности относятся:
• выручка за продажу своих товаров;
• выручка за выполнение работы или оказание услуг.

2. В категорию операционных доходов входят:
• проценты и дивиденды;
• плата за аренду;
• средства, полученные за предоставление во временное пользование собственных активов или предметов интеллектуальной собственности;
• роялти.

3. К внереализационным доходам можно отнести:
• разница по курсу валют;
• различные штрафы и неустойки, которые компания получила за нарушение условий договора, например, поставщиком;
• прибыль с предыдущих лет работы, которая была признана в отчётном году;
• кредиторская и дебиторская задолженности, если по ним истёк срок исковой давности;
• активы, которые компания получила безвозмездно (например, если какой-то доход был получен по условиям договора дарения);
• дооценка активов (кроме внеоборотных).

4. К чрезвычайным доходам относят страховые возмещения, выплаченные из-за каких-то непредвиденных обстоятельств. Бизнес получает компенсацию за материальные ценности, которые невозможно восстановить и использовать в дальнейшем.

Что входит в доходы и расходы

СЧЕТ 91 «ПРОЧИЕ ДОХОДЫ И РАСХОДЫ»

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации прочих доходов и расходов (операционных, внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов.

По кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода находят отражение:

— поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

— поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленных образцов и других видов интеллектуальной собственности, — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

— поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам — в корреспонденции со счетами учета расчетов;

— прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества, — в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»);

— поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

— поступления от операций с тарой — в корреспонденции со счетами учета тары и расчетов;

— проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации, — в корреспонденции со счетами учета финансовых вложений или денежных средств;

— штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению, — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

— поступления, связанные с безвозмездным получением активов, — в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов;

— поступления в возмещение причиненных организации убытков — в корреспонденции со счетами учета расчетов;

— прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, — в корреспонденции со счетами учета расчетов;

— суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, — в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности;

— курсовые разницы — в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;

— прочие доходы, признаваемые операционными или внереализационными.

По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода находят отражение:

— расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организаций, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленных образцов и других видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, — в корреспонденции со счетами учета затрат;

— остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, — в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов;

— расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции, — в корреспонденции со счетами учета затрат;

— расходы по операциям с тарой — в корреспонденции со счетами учета затрат;

— проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

— расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, — в корреспонденции со счетами учета расчетов;

— штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате, — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

— расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, — в корреспонденции со счетами учета затрат;

— возмещение причиненных организацией убытков — в корреспонденции со счетами учета расчетов;

— убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, — в корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.;

— отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам — в корреспонденции со счетами учета этих резервов;

— суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, — в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности;

— курсовые разницы — в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;

— расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, — в корреспонденции со счетами учета расчетов и др.;

— прочие расходы, признаваемые операционными или внереализационными.

Аналитические счета по прочим доходам и расходам в сельскохозяйственных и других организациях АПК могут быть сгруппированы по субсчетам, построенным в двух вариантах (вариант выбирается организацией самостоятельно в ее учетной политике).

При первом — типовом (общем) варианте группировки аналитических счетов к счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы»;

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами (за исключением чрезвычайных).

На субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы (за исключением чрезвычайных).

Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно (ежеквартально) сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц (квартал). Это сальдо ежемесячно (ежеквартально) (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

При втором варианте (вариант для средних и крупных организаций АПК) группировки аналитических счетов к счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета в разрезе следующих групп доходов и расходов:

91-1 «Операционные доходы»;

91-2 «Операционные расходы»;

91-3 «Внереализационные доходы»;

91-4 «Внереализационные расходы»;

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Сельскохозяйственные и другие организации в системе АПК на субсчете 90-1 отражают: поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации в корреспонденции с кредитом счетов 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 51 «Расчетные счета» и др.; поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленных образцов и других видов интеллектуальной собственности в корреспонденции со счетами 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 51 «Расчетные счета» и др.;

поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам) в корреспонденции со счетами 76, 51, 55 и др.;

прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества) в корреспонденции со счетами 76, 51;

поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, — в корреспонденции со счетами 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76, 51 и др.;

проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке в корреспонденции со счетами 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 58 «Финансовые вложения».

На субсчете 91-2 «Операционные расходы» сельскохозяйственные и другие организации АПК отражают:

расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации; расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленных образцов и других видов интеллектуальной собственности; расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций; расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции; проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов); расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; прочие операционные расходы. При этом операционные расходы отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 53 «Финансовые вложения» и др.

На субсчете 91-3 «Внереализационные доходы» сельскохозяйственные и другие организации АПК отражают:

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; поступления в возмещение причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, курсовые разницы; сумму дооценки активов (за исключением внеоборотных активов); прочие внереализационные доходы — в корреспонденции со счетами 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 98 «Доходы будущих периодов», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др.

На субсчете 91-4 «Внереализационные расходы» сельскохозяйственные и другие организации АПК отражают:

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности; суммы других долгов, нереальных для взыскания; курсовые разницы, сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов); прочие внереализационные расходы — в корреспонденции со счетами 76, 50, 51, 52, 55, 63, 14, 59, 58 и др.

Операционные и внереализационные доходы признаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:

— поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, а также проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности) — в порядке, аналогичном признанию в бухгалтерском учете выручки (дохода) по обычным видам деятельности. При этом для целей бухгалтерского учета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора;

— штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организации убытков — в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником;

— суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срок исковой давности истек, — в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек;

— суммы дооценки активов — в отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведена дооценка;

— иные поступления — по мере образования (выявления).

Для целей бухгалтерского учета величина прочих расходов определяется в следующем порядке.

Величина расходов, связанных с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции, а также с участием в уставных капиталах других организаций, с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленных образцов и других видов интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации), процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств, а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, определяются в порядке, аналогичном принятию к бухгалтерскому учету расходов по обычным видам деятельности.

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организацией убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией.

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

Записи по субсчетам 91-1, 91-2, 91-3, 91-4 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно (ежеквартально) сопоставлением дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-4 и кредитового оборота по субсчетам 90-1, 90-3 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц (квартал). Это сальдо ежемесячно (ежеквартально) (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки».

По окончании отчетного года все субсчета, открываемые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

В течение месяца по счету 91 «Прочие доходы и расходы» записи производятся в следующем порядке:

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *