Что не включается в обязательства компании
Перейти к содержимому

Что не включается в обязательства компании

  • автор:

Please verify you are a human

Access to this page has been denied because we believe you are using automation tools to browse the website.

This may happen as a result of the following:

  • Javascript is disabled or blocked by an extension (ad blockers for example)
  • Your browser does not support cookies

Please make sure that Javascript and cookies are enabled on your browser and that you are not blocking them from loading.

Reference ID: #e488b33a-d11e-11ee-a0e2-1e3d8c847c20

Powered by PerimeterX , Inc.

8. Критерии признания активов, обязательств, доходов и расходов

8.1. Для признания, т.е. включения в бухгалтерский баланс или отчет о прибылях и убытках, активы, обязательства, доходы и расходы (в дальнейшем — объекты) должны отвечать соответствующему определению и следующим двум критериям.

8.1.1. На дату составления бухгалтерской отчетности существует обоснованная вероятность того, что организация получит или потеряет какие-либо будущие экономические выгоды, обусловленные объектом.

8.1.2. Объект может быть измерен с достаточной степенью надежности. Если он не может быть измерен с достаточной степенью надежности, то он не должен включаться в формы бухгалтерской отчетности, а должен быть отражен и объяснен в пояснениях к отчетности.

8.2. Принятие решения о включении объекта в бухгалтерский баланс или отчет о прибылях и убытках должно отвечать требованию существенности.

8.3. Актив признается в бухгалтерском балансе, когда вероятно получение организацией экономических выгод в будущем от этого актива и когда стоимость его может быть измерена с достаточной степенью надежности.

8.4. Обязательство признается в бухгалтерском балансе, когда в результате исполнения соответствующего требования существует вероятность оттока хозяйственных средств, способных приносить организации экономические выгоды, и когда величина этого требования может быть измерена с достаточной степенью надежности.

8.5. Доходы признаются в отчете о прибылях и убытках, когда возникшее увеличение в будущих экономических выгодах, связанных с соответствующим активом, или уменьшение в обязательствах может быть измерено с достаточной степенью надежности.

8.6. Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках, когда возникшее уменьшение в будущих экономических выгодах, обусловленное уменьшением актива, или увеличение обязательства может быть измерено с достаточной степенью надежности.

8.6.1. Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках с учетом прямой связи между произведенными затратами и поступлениями (соответствие доходов и расходов).

8.6.2. Когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется опосредованно, расходы признаются в отчете о прибылях и убытках путем их обоснованного распределения между периодами.

8.6.3. Затраты признаются как расход отчетного периода, когда очевидно, что они не принесут будущих экономических выгод организации или когда будущие экономические выгоды не отвечают критерию признания актива в бухгалтерском балансе.

8.6.4. Расходами отчетного периода в отчете о прибылях и убытках признаются все затраты, удовлетворяющие критерию признания расходов, независимо от того, как они трактуются для целей расчета налогооблагаемой базы.

8.6.5. Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках, когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.

ТОП-10 ошибок в бухгалтерской отчетности, выявленных аудиторами в 2023 году

Разберем самые распространенные досадные ошибки в бухгалтерском учете и отчетности, выявленные аудиторами «Правовест Аудит» в 2023 году, поделимся подсказками, как «не наступать на грабли» и использовать законные резервы.

Обратите внимание, уже есть проект ФСБУ 4 «Бухгалтерская отчетность организации», который будет введён с 1 января 2025 года. Поэтому для корректного формирования сравнительных показателей в будущем, его УЖЕ надо учесть при подготовке отчётности за 2023 год. Подробнее об особенностях формирования годовой отчётности за 2023 в материалах закрытого круглого стола эксперта Светланы Бобовниковой >>

1. Неверное определение срока обращения активов и обязательств

Ошибка: в бухгалтерском балансе активы и обязательства отражены без учета их срока обращения. Наибольшее замешательство у бухгалтеров обычно вызывает отражение финансовых вложений.

В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные (п. 19 ПБУ 4/99).

Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

Под краткосрочными финансовыми вложениями понимаются вложения на срок до одного года включительно. Активами, в которые инвестируются денежные средства организации, могут быть ценные бумаги других предприятий и организаций, финансы на срочных депозитных счетах кредитных организаций, выданные процентные займы и др. Такие активы характеризуются как наиболее легко реализуемые.

Очень часто ошибки возникают при разнесении показателей между долгосрочными и краткосрочными активами/обязательствами. Это не только искажает строки отчётности, но и влияет на финансовые показатели компании. Например, на коэффициент ликвидности.

ПРИМЕР 1. Организация выдала процентный заем. В соответствии с условиями договора срок займа 5 лет. На момент формирования отчетности до окончания срока погашения займа осталось менее 12 месяцев на отчетную дату. Организация при составлении отчетности не анализировала сроки возврата займа, что привело к некорректному отражению данного актива в составе долгосрочных, тогда как его необходимо было отразить в составе краткосрочных.

Таким образом, были искажены строки Бухгалтерского баланса 1170 «Финансовые вложения» (раздел I баланса) и 1240 «Финансовые вложения» (раздел II баланса).

Аналогичные ошибки возникают и при классификации обязательств по полученным займам (кредитам) и/или прочими обязательствами перед контрагентами. Соответственно искажаются строки Бухгалтерского баланса 1410 «Заемные средства» (раздел IV баланса) и 1510 «Заемные средства» (раздел V баланса).

Рекомендуем организациям при составлении годовой бухгалтерской отчетности отражать активы и обязательства в зависимости от срока их обращения (погашения).

2. Некорректный расчёт резерва по сомнительным долгам

Ошибка: организацией не анализируется дебиторская задолженность на предмет создания резерва по сомнительным долгам. Это влечёт завышение строки 1230 «Дебиторская задолженность» в Бухгалтерском балансе. Часто клиентами не отслеживается срок перехода дебиторской задолженности в разряд сомнительной, или некорректно обосновывается отнесение действующей задолженности в разряд сомнительной.

Напомним, что согласно п. 70 Положения по бухучету N 34н сомнительной признается дебиторская задолженность, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

В составе как дебиторской, так и кредиторской задолженности, часто устанавливаются контрагенты, расчеты с которыми не производятся долгое время.

ПРИМЕР 2: По состоянию на 30.09.23 в учете организации отражена дебиторская задолженность по контрагенту N, возникшая в 2022 году, срок погашения которой наступил также в 2022 году. При этом отсутствуют акты сверок, деловая переписка, гарантийные письма и/или иные обоснования, позволяющие полагать о погашении данной задолженности в ближайшее время. По данным открытых источников в отношении юридического лица N в деле о несостоятельности (банкротстве) введено наблюдение с августа 2023. Т.е. вероятность погашения долга минимальна. При этом резерв по сомнительной задолженности не создан.

Обращаем внимание, что формирование резерва сомнительных долгов в бухгалтерском учете — обязанность организации.

По мнению аудитора, в данном примере, у организации нет оснований не признавать сомнительной задолженность указанного дебитора, и как следствие, возникает обязанность формирования резерва по сомнительным долгам.

Такое нарушение влечет искажение следующих строк бухгалтерской отчетности:

  • завышение строки 1230 «Дебиторская задолженность» и занижение на аналогичную сумму строки 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» бухгалтерского баланса;
  • занижение строки 2340 «Прочие расходы» и как следствие завышение строк 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» и 2400 «Чистая прибыль» отчета о финансовых результатах.

Рекомендуем организациям перед составлением годовой бухгалтерской отчетности провести проверку задолженности на предмет ее сомнительности. В случае, если организация не признает задолженность организации-банкрота сомнительной — подготовить документальное обоснование своей позиции.

Напоминаем, что ответственность за организацию бухгалтерского учёта лежит на руководителе организации. Но при этом ведение учёта остаётся на главном бухгалтере.

3. Отсутствие инвентаризации активов и обязательств

Ошибка: организацией не проведена инвентаризация активов и обязательств. Следует отметить, что на основании проведенной инвентаризации (по фактическому наличию активов и обязательств) составляется годовой бухгалтерский баланс. Статьи бухгалтерской отчетности, составляемой за отчетный год, должны подтверждаться результатами инвентаризации активов и обязательств (Согласно п.38 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»).

Отсутствие надлежащим образом оформленных результатов инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности влечет за собой модификацию аудиторского заключения (отрицательное мнение), поскольку не дает возможности аудитору убедиться, что руководством организации предприняты все меры для формирования отчетности на основании достоверных данных.

Помимо этого, непроведение инвентаризации, а также неоформление ее результатов надлежащим образом, могут свидетельствовать о рисках хищений и/или утери активов по прочим причинам, а также потерь от несвоевременного выявления сомнительных долгов или просроченной кредиторской задолженности, что может повлечь финансовые потери или банкротство организации.

ПРИМЕР 3: В ходе проведения аудита было установлено, что инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности не оформлена надлежащим образом, отсутствуют акты сверок с некоторыми контрагентами.

Сверку с контрагентами необходимо проводить перед составлением годовой/ промежуточной, бухгалтерской отчетности. Эти суммы включаются в инвентаризационную опись «ИНВ-17», как «подтвержденные» или «не подтвержденные» контрагентами, и служат основанием для формирования показателей бухгалтерского баланса. Безусловно, этот бланк используется, если организация приняла решение использовать унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом.

Составление акта по форме ИНВ-17 начинается с оформления справки к акту. В нем отражаются данные об имеющейся задолженности организации перед контрагентами и о задолженности контрагентов перед организацией, то есть данные о расчетах:

  • с банками и другими кредитными организациями;
  • с бюджетом по налогам и взносам;
  • с покупателями;
  • с поставщиками;
  • с подотчетными лицами;
  • с работниками;
  • с другими кредиторами и дебиторами.

Справка составляется в разрезе синтетических счетов бухучета (п. 3.44 Методических указаний по инвентаризации, утв. Приказом Минфина от 13.06.1995 № 49).

На основании справки к акту уже составляется сам акт по форме ИНВ-17. Акт составляется в 2-х экземплярах, подписывается ответственными лицами инвентаризационной комиссии. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию, другой остается в комиссии.

В справке отражаются данные о каждой задолженности в разрезе контрагентов, в частности, указываются:

  • наименование дебитора/кредитора;
  • за что задолженность и дата ее начала;
  • сумма задолженности с указанием, является она дебиторской или кредиторской;
  • реквизиты документов, подтверждающих задолженность (наименование, дата, номер).

Справку к акту подписывает бухгалтер, тем самым подтверждая правильность заполнения справки.

Даже если организация уже применяет ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация», то и в этом случае следует оформить документы о характере задолженности и обязательств перед контрагентами.

Отсутствие документов, подтверждающих проведение инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности, может привести к модификации аудиторского заключении (с оговоркой/отрицательное) в случае существенности сумм в части невозможности для аудитора подтвердить достоверность строк 1230 «Дебиторская задолженность» и 1520 «Кредиторская задолженность» бухгалтерского баланса.

Непроведение инвентаризации, а также отсутствие актов сверок не только может оказать влияние на форму аудиторского заключения, а в первую очередь несет в себе большие риски потерь для собственников, так как истребовать неподтвержденную дебиторскую задолженность бывает практически очень сложно, а кредиторская задолженность может служить поводом обращения кредитора с иском о банкротстве должника.

Защитите свой бизнес

Вместе с достоверной отчетностью и аудиторским заключением вы получите страховку от штрафов ФНС и защиту налоговых юристов на 3 года Рассчитать стоимость

Вадим Чимидов
Руководитель направления налоговой практики и споров

Чимидов

4. Отсутствует контроль заполнения строк бухгалтерской отчетности

  • заполнение без исключения сумм НДС;
  • заполнение без разделения потоков по разделам (например, приобретение ОС должно отражаться в инвестиционной деятельности, получение и/или погашение займов — в финансовой);
  • не соответствие остатка на конец каждого отчётного периода данным бухгалтерского баланса;
  • развернутое отражение суммы возврата покупателю в прочих платежах при отражении поступлений в строке поступления от покупателей/заказчиков.

Напоминаем, что формирование строк Отчета о движении денежных средств (ОДДС) производится на основании ПБУ 23/2011 «Отчёт о движении денежных средств».

ПРИМЕР 4: В организации большинство платежей отражались в ОДДС по строкам прочих платежей, без разнесения на соответствующие строки. Многие платежи «забывали» отражать. Также в Отчёте о движении денежных средств отражались внутренние движения по расчётным счетам, что не предусмотрено законодательством. Дополнительно выявлено некорректное отражение в Отчете о движении денежных средств перечисленных в бюджет сумм страховых взносов по заработной плате работников организации. Данные суммы отражены по строке 4129 «Прочие платежи» ОДДС.

Минфин России (Письма от 22.01.2016 N 07-04-09/2355 и от 29.01.2014 N 07-04-18/01) рекомендует отражать данные платежи в разделе «Денежные потоки от текущих операций» по группе статей «в связи с оплатой труда работников» (по строке 4122 ОДДС).

Бывает, что глаз бухгалтерии «замыливается» и внешние аудиторы выступают в роли «свежего взгляда» со стороны.

5. Не проведена проверка материальных ценностей на предмет обесценения, не создан резерв под обесценение запасов

Ошибка: организацией (основной вид деятельности — торговля), на отчетную дату перед составлением годовой бухгалтерской отчетности не проведена оценка материальных ценностей на предмет обесценения, резерв под обесценение товаров не создан. При этом по данным учета в остатках числятся позиции, движения по которым отсутствует более 9 месяцев при оборачиваемости в целом по организации не более 3 месяцев.

В соответствии п. 28 ФСБУ 5/2019 «Запасы» для целей бухгалтерского учета запасы коммерческой организации, а также используемые в приносящей доход деятельности запасы некоммерческой организации оцениваются на отчетную дату по наименьшей из следующих величин (если иное не установлено пунктами 32 — 35 ФСБУ 5/2019):

  • фактическая себестоимость запасов;
  • чистая стоимость продажи запасов, определяемая в соответствии с пунктом 29 ФСБУ 5/2019.

Превышение фактической себестоимости запасов над их чистой стоимостью продажи считается обесценением запасов. Признаками обесценения запасов могут быть, в частности:

  • моральное устаревание запасов,
  • потеря ими своих первоначальных качеств,
  • снижение их рыночной стоимости,
  • сужение рынков сбыта запасов.

В случае обесценения запасов организация создает резерв под обесценение в размере превышения фактической себестоимости запасов над их чистой стоимостью продажи. При этом балансовой стоимостью запасов считается их фактическая себестоимость за вычетом данного резерва. В случае, если чистая стоимость продажи запасов, по которым признано обесценение, продолжает снижаться, балансовая стоимость таких запасов уменьшается до их чистой стоимости продажи путем увеличения резерва под обесценение. В случае, если чистая стоимость продажи запасов, по которым признано обесценение, повышается, балансовая стоимость таких запасов увеличивается до их чистой стоимости продажи путем восстановления ранее созданного резерва (но не выше их фактической себестоимости) (п. 30 ФСБУ 5/2019).

Величина обесценения запасов признается расходом периода, в котором создан (увеличен) резерв под их обесценение (п. 31 ФСБУ 5/2019).

Неформирование резерва под обесценение запасов может привести к завышению строк 2120 «Себестоимость продаж» (2350 «Прочие расходы») и соответственно занижению строк 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения», 2400 «Чистая прибыль» отчета о финансовых результатах, а также завышение строк 1210 «Запасы» и 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» бухгалтерского баланса с завышением валюты баланса в части активов и пассивов на соответствующие суммы. При существенности суммы искажения данное нарушение может повлечь модификацию аудиторского заключения (оговорка или отрицательное).

6. Отражение дебиторской и кредиторской задолженности развернуто при отсутствии оснований

Ошибка: организацией допускались нарушения в виде не проведения зачета полученного аванса в счет исполнения обязательств покупателя по оплате отгруженных товаров.

ПРИМЕР 5: В результате аудита выявлено, что в учете организации в рамках одного договора отражены дебиторская задолженность в сумме оплаченного аванса за предстоящую поставку товаров и, одновременно, кредиторская задолженность за поставленные товары. Зачет аванса в счет погашения долга за товары не произведен. При этом договор не содержит каких-либо специальных условий по зачету аванса в счет поставки.

В соответствии с п.3 ст.319.1 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или соглашением сторон, в случаях, когда должник не указал, в счет какого из однородных обязательств осуществлено исполнение, преимущество имеет то обязательство, срок исполнения которого наступил или наступит раньше, либо, когда обязательство не имеет срока исполнения, то обязательство, которое возникло раньше.

Поэтому полученный по договору аванс считается исполнением обязательств по оплате реализованных товаров, т.е. засчитывается в счет исполнения обязательств по оплате товаров в хронологическом порядке их реализации.

В результате данного нарушения произошло искусственное завышение строк 1230 «Дебиторская задолженность» и 1520 «Кредиторская задолженность» Бухгалтерского баланса, что повлекло также искажение валюты баланса актива и пассива на аналогичные суммы.

Отдельно хочется обратить внимание на ситуацию расчетов с бюджетом в связи с введением ЕНС. В случае, если не осуществляется контроль за зачетом произведенных платежей ЕНП (дебиторская задолженность), отражаемых на ЕНС, и кредиторской задолженности по начисленным налогам, при формировании бухгалтерского баланса, организации допускают ошибку, показывая развернуто дебиторскую и кредиторскую задолженность, что приводит к искажению соответствующих статей баланса.

Данное обстоятельство, в зависимости от суммы незачтённых авансов, может привести к модификации аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности Общества путем внесения в него соответствующей оговорки.

7. Неприменение ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды»

Ошибка: организация не применяла ФСБУ 25/2018 в части договоров аренды, помещения по которым сдаются в субаренду. Срок договора более 12 месяцев.

ФСБУ 25/2018 применяется сторонами договоров аренды (субаренды), а также иных договоров, положения которых по отдельности или во взаимосвязи предусматривают предоставление арендодателем, лизингодателем, правообладателем, иным лицом за плату арендатору, лизингополучателю, пользователю, иному лицу имущества во временное пользование (п. 2 ФСБУ 25/2018).

Факт неприменения положений ФСБУ влечет модификацию аудиторского заключения (с оговоркой или отрицательное) либо по качественному признаку (если достоверно определить сумму искажения не предоставляется возможным), либо по сумме существенного искажения (если аудитор произведет пересчет и выявит существенное влияние на строки отчетности).

Начать аудит сейчас

Сразу получить помощь аудиторов, в т.ч. по новым ФСБУ, выявить налоговые риски и ошибки до сдачи отчетности Узнать цену аудита

Анна Козлова
Руководитель отдела аудита, аттестованный аудитор и профбухгалтер

Козлова

8. Некорректное отражение недвижимости в отчётности

Ошибка: основной вид деятельности у организации по ОКВЭД — 68.20.2 — «Аренда и управление собственным или арендованным нежилым недвижимым имуществом». В бухгалтерском балансе Организация отразила данные активы в строке 1150 «Основные средства», тогда как для них может быть использована строка 1170 «Доходные вложения в материальные ценности» или может быть введена дополнительная строка «Инвестиционная недвижимость». В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах не раскрыта информация, позволяющая внешним пользователям, однозначно определить, что активы, отраженные в составе основных средств, относятся к инвестиционной недвижимости. Обращаем внимание на пп. «а» п. 45 ФСБУ 6/2020 «Основные средства» согласно которому в бухгалтерской (финансовой) отчетности раскрывается с учетом существенности информация о балансовой стоимости отличных от инвестиционной недвижимости основных средств и инвестиционной недвижимости на начало и конец отчетного периода. С 2022 года понятие «доходные вложения в материальные ценности» применительно к недвижимости не используется — в связи с введением понятия «инвестиционная недвижимость». Она учитывается в порядке, установленном ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения».

Под инвестиционной недвижимостью понимают отдельную группу ОС, в которую включается недвижимость, предназначенная для предоставления за плату во временное пользование и (или) получения дохода от прироста ее стоимости (п. 11 ФСБУ 6/2020).

Таким образом, данное нарушение, привело к искажению строк бухгалтерского баланса без искажения валюты баланса — аудиторское заключение может быть модифицировано (с оговоркой) в связи с завышением строки 1150 «Основные средства» и не отражением информации (занижение) об инвестиционной недвижимости по отдельной строке бухгалтерского баланса, а также в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

9. Неприменение ФСБУ 6/2020 «Основные средства»

Ошибка: в учете организации в составе объектов основных средств числились объекты с нулевой остаточной стоимостью. Обращаем Ваше внимание, что если организация продолжает использовать активы с нулевой остаточной стоимостью в своей деятельности, то при переходе на ФСБУ 6/2020 и соответственно дальнейшем его применении организации необходимо осуществить пересмотр элементов амортизации (срок полезного использования (СПИ), способ начисления, ликвидационную стоимость), произвести перерасчет накопленной амортизации и корректировку балансовой стоимости. Т.е. необходимо установить новый срок полезного использования активов с учетом периода времени, в течение которого организация планирует использовать указанные активы. Нарушение может оказать существенное влияние на показатели бухгалтерской отчетности. Существует 2 варианта возникновения такого нарушения, а значит и 2 подхода к его исправлению: 1. Установили недостаточный СПИ при переходе на новое ФСБУ либо не пересматривали СПИ, что в итоге привело к тому, что основное средство имеет нулевую стоимость, но все еще используется и будет продолжать использоваться. Исправление этой ошибки необходимо осуществлять в соответствии с правилами ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности». 2. Изменение характеристик и/или среды использования (модернизация, ремонт и т.п.). Элементы амортизации объекта основных средств подлежат проверке на соответствие условиям использования объекта основных средств. Такая проверка проводится в конце каждого отчетного года, а также при наступлении обстоятельств, свидетельствующих о возможном изменении элементов амортизации. По результатам такой проверки при необходимости организация принимает решение об изменении соответствующих элементов амортизации. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете как изменения оценочных значений (п. 37 ФСБУ 6/2020 «Основные средства»). Наличие основных средств с нулевой стоимостью, которые фактически продолжают использоваться приводит к занижению строк 1150 «Основные средства» и 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» с искажением валюты баланса актива и пассива на аналогичные суммы. Факт неприменения положений ФСБУ влечет к модификации аудиторского заключения (с оговоркой или отрицательное) либо по качественному признаку (если достоверно определить сумму искажения не предоставляется возможным), либо по сумме существенного искажения (если аудитор произведет пересчет и выявит существенное влияние на строки отчетности).

10. Не сформировано и не отражено оценочное обязательство по предстоящей оплате отпусков

Ошибка: в учете организации не отражено оценочное обязательство по предстоящей оплате отпусков. Фактически на любую отчетную дату по каждому из сотрудников (если он не находится в этом месяце в отпуске) всегда есть дни неотгулянного отпуска. Обязательство по оплате предстоящих отпусков согласно ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» является оценочным обязательством, т.к. выполняются все условия его признания. ПБУ 8/2010 не предусматривает специального порядка для расчета величины такого обязательства, поэтому порядок разрабатывается организацией самостоятельно с учетом положений ПБУ 8/2010 и закрепляется в учетной политике организации. Кроме этого, организация может воспользоваться Методическими рекомендациями МР-1-КпТ «Оценочные обязательства по расчетам с работниками», принятыми Комитетом БМЦ по толкованиям 09.09.2011. Таким образом, оценочные обязательства по предстоящей оплате отпусков, отраженные в бухгалтерском учете на счете учета резервов предстоящих расходов (п. 8 ПБУ 8/2010), следует отразить по строке «Оценочные обязательства» бухгалтерского баланса (кредитовое сальдо по счету 96 «Резервы предстоящих расходов»). Данное нарушение может повлечь завышение строки 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и занижение строки 1540 «Оценочные обязательства» бухгалтерского баланса. В случае существенности суммы искажения (или если определить достоверно сумму искажения невозможно — по качественному признаку) аудиторское заключение может быть модифицировано (с оговоркой). Подробнее про ликвидационную стоимость, амортизацию, срок полезного использования и проверку на обесценение см. в видео. Качественное формирование бухгалтерской отчетности позволяет собственникам владеть достоверной информацией:

  • о величине нераспределенной прибыли, что влияет непосредственно на величину дивидендов,
  • о возможной стоимости компании в случае принятия решения о продаже компании полностью или о продаже доли для привлечения инвестора.

Бухгалтерская отчетность сегодня находится под пристальным вниманием ФНС, контрагентов, а в некоторых случаях еще и банков, а также инвесторов. Достоверная отчетность без ошибок, подкрепленная аудиторским заключением, дает множество преимуществ — высокий уровень доверия к компании, дешевые кредиты и многое другое.

Соответственно, бухгалтерская отчетность с ошибками может привести не только к модифицированному аудиторскому заключению, но и к потере доверия к компании, ее инвестиционной непривлекательности и др. негативным последствиям.

Не будем забывать, что незаконная налоговая «оптимизация» и другие «налоговые ошибки» также приводят к серьёзным потерям. «Средние» чеки выездных налоговых проверок неуклонно растут (по Москве уже 96 млн. за 9 месяцев 2023 и это только на одну компанию в среднем), уголовная и субсидиарная ответственность руководителя/бухгалтера из-за налоговых долгов компании, увы, стала реальностью.

Самой лучшей профилактикой ошибок является комплексный аудит — он не только выявляет искажения бухгалтерской отчетности, но и помогает обнаружить налоговые риски и резервы. По нашей аудиторской статистике результативность комплексного аудита гораздо выше результативности «обычного» аудита бухгалтерской отчетности.

МСФО (IAS) 37
ОЦЕНОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА, УСЛОВНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА И УСЛОВНЫЕ АКТИВЫ

Оценка Резерв Обязательство Увольнение Издержки Ликвидация

Одним из элементов финансовой отчетности является обязательство. Согласно Концептуальным основам обязательство определяется как существующая обязанность организации, возникающая в результате прошлых событий, погашение которой, как ожидается, приведет к выбытию из организации ресурсов, содержащих экономические выгоды. Наличие обязанности предполагает необходимость выполнения каких-либо действий или достижения определенных показателей либо ответственность за это в силу договора, законодательства, сложившейся практики ведения бизнеса или обычаев делового оборота. Обязанность трансформируется в обязательство, признаваемое на балансе, если его урегулирование повлечет за собой отток экономических выгод, стоимость которого может быть надежно оценена. Что делать, если на отчетную дату неясно, когда произойдет это выбытие ресурсов, в какой сумме и случится ли оно вообще?

Когда существует неопределенность последствий отдельных событий, сложившихся на отчетную дату, руководству компании приходится полагаться лишь на собственные суждения относительно вариантов разрешения данных событий. Настоящий стандарт рассматривает обязательства, в отношении которых компании невозможно однозначно установить факт события и оценить его с количественной точки зрения. Речь идет о так называемых оценочных и условных обязательствах. Продажа товара с гарантией, нарушение условий договоров или статей закона, объявление о закрытии или перепрофилировании бизнеса, нанесение вреда окружающей среде, налоговые споры и судебные разбирательства – вот лишь немногие примеры прошлых событий, ведущих к возникновению указанных обязательств.

МСФО (IAS) 37 разграничивает обязательства компании, размеры и сроки урегулирования которых известны или могут быть определены с достаточной точностью, и оценочные обязательства. Оценочные обязательства неизбежно требуют профессионального суждения и применения обоснованных расчетных оценок, что никоим образом не подрывает надежности отчетных показателей. К оценочным обязательствам не относятся суммы, зарезервированные организацией под обесценение активов. Эти суммы не отвечают определению обязательства и корректируют балансовую стоимость взаимосвязанных статей.

МСФО (IAS) 37 определяет, как наилучшим образом оценить стоимость оценочного обязательства на отчетную дату, не забыв при этом про неизбежные риски и влияние временной стоимости денег, если оно значительно. Стандарт запрещает признание резервов под будущие операционные убытки, предписывает порядок учета обременительных договоров и подробно останавливается на правилах признания и оценки оценочных обязательств в случае намечающейся реструктуризации бизнеса.

Стандарт проводит дополнительную демаркационную линию между оценочными обязательствами и условными обязательствами. Если сумма оценочного обязательства может быть определена с достаточной степенью надежности, то в отношении условных обязательств такая возможность отсутствует. Кроме того, обязательство является условным, если его возникновение возможно, но маловероятно.

Зачастую разница между оценочными и условными обязательствами не является ярко выраженной, тем не менее, она влияет на порядок их отражения в финансовой отчетности. Если оценочные обязательства признаются в качестве отдельной статьи баланса, то условные – нет. И те, и другие требуют раскрытия информации в пояснениях к финансовой отчетности.

В противовес условным обязательствам существуют условные активы, также являющиеся объектом регулирования МСФО (IAS) 37. Условные активы обычно возникают в результате незапланированных или иных неожиданных событий, которые приводят к появлению вероятности получения организацией экономических выгод. Как и условные обязательства, условные активы не признаются в балансе, но заслуживают раскрытия в примечаниях к финансовой отчетности.

Не все оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы входят в сферу действия стандарта. Так, документ не регулирует активы и обязательства, связанные с вознаграждением работникам, признанием выручки, объединением бизнесов и некоторыми иными событиями и операциями, оставляя эти вопросы на рассмотрение соответствующих стандартов.

В дополнение к настоящему стандарту выпущены рекомендации по вопросам применения стандарта:

Признание оценочного обязательства влечет за собой возникновение затрат на его урегулирование. Решение вопроса о списании затрат на расходы периода или увеличении на их сумму стоимости активов МСФО (IAS) 37 делегирует другим стандартам.

Отчетная информация, приводимая и раскрываемая в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 37, позволяет инвесторам и иным пользователям лучше оценить текущее состояние и перспективы отчитывающейся организации и, как следствие, принять более взвешенные экономические решения.

Приказ Минфина РФ от 28.12.2015 N 217н

В редакции Приказа Минфина России от 17.02.2021 N 24н

Структура документа

ЦЕЛЬ

Целью настоящего стандарта является обеспечение применения к оценочным обязательствам, условным обязательствам и условным активам соответствующих критериев признания и базы оценки и раскрытие в примечаниях к финансовой отчетности достаточной информации, позволяющей пользователям понять их характер, распределение во времени и величину.

СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ

1 Настоящий стандарт должен применяться всеми организациями при учете оценочных обязательств, условных обязательств и условных активов, за исключением:

(a) возникающих в связи с договорами к исполнению, если только эти договоры не являются обременительными; и

(b) [удален]

(c) тех, на которые распространяется действие иного стандарта.

2 Настоящий стандарт не распространяется на финансовые инструменты (включая гарантии), входящие в сферу применения МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты».

3 Договоры к исполнению — договоры, по которым ни одна из сторон не выполнила никаких своих обязанностей или обе стороны в равной степени частично выполнили свои обязанности. Настоящий стандарт не применяется в отношении договоров к исполнению, если только они не являются обременительными.

5 В тех случаях, когда иной стандарт рассматривает отдельный тип оценочного обязательства, условного обязательства или условного актива, организация должна применять такой стандарт вместо настоящего стандарта. Например, некоторые типы оценочных обязательств рассматриваются в стандартах, касающихся:

(a) исключен.

(b) налогов на прибыль (см. МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль»);

(c) аренды (см. МСФО (IFRS) 16 «Аренда»). Однако настоящий стандарт применяется в отношении аренды, ставшей обременительной до даты начала аренды, как этот термин определен в МСФО (IFRS) 16. Настоящий стандарт также применяется в отношении краткосрочной аренды и аренды, в которой базовый актив имеет низкую стоимость, которые учитываются в соответствии с пунктом 6 МСФО (IFRS) 16 и стали обременительными;

(d) вознаграждений работникам (см. МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»);

(e) договоров страхования и прочих договоров, входящих в сферу применения МСФО (IFRS) 17 «Договоры страхования»;

(f) условного возмещения, уплачиваемого покупателем в рамках объединения бизнесов (см. МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнесов»); и

(g) выручки по договорам с покупателями (см. МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями»). Однако поскольку в МСФО (IFRS) 15 отсутствуют конкретные требования к договорам с покупателями, которые являются или стали обременительными, к таким случаям применяется настоящий стандарт.

7 Настоящий стандарт определяет оценочные обязательства как обязательства с неопределенным сроком исполнения или неопределенной величины. В некоторых странах соответствующий термин также используется в контексте таких статей, как амортизация, обесценение активов и сомнительная задолженность — эти статьи представляют собой корректировки балансовой стоимости активов и настоящим стандартом не рассматриваются.

8 Признавать ли затраты в качестве активов или в качестве расходов, определяют другие стандарты. Эти вопросы не рассматриваются настоящим стандартом. Следовательно, настоящий стандарт не запрещает, но и не требует производить капитализацию затрат, признанных при создании оценочного обязательства.

9 Настоящий стандарт применяется в отношении оценочных обязательств на реструктуризацию (включая прекращенную деятельность). Когда реструктуризация удовлетворяет определению прекращенной деятельности, может потребоваться дополнительное раскрытие информации в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность».

ОПРЕДЕЛЕНИЯ

10 В настоящем стандарте используются следующие термины в указанных значениях:

Оценочное обязательство — обязательство с неопределенным сроком исполнения или обязательство неопределенной величины.

Обязательство — существующая обязанность организации, возникающая из прошлых событий, урегулирование которой, как ожидается, приведет к выбытию из организации ресурсов, содержащих экономические выгоды.

———————————
Определение обязательства в настоящем стандарте не пересматривалось в результате пересмотра определения обязательства в «Концептуальных основах представления финансовых отчетов», выпущенных в 2018 году.

Обязывающее событие — событие, создающее юридическое или обусловленное практикой обязательство, в результате которого у организации нет реалистичной альтернативы проведению расчетов по этому обязательству.

Юридическое обязательство — обязательство, возникающее из:

(a) договора (из его четко определенных или подразумеваемых условий);

(b) законодательства; или

(c) иного действия правовых норм.

Обязательство, обусловленное практикой — обязательство, возникающее в результате действий организации в тех случаях, когда:

(a) посредством сложившейся практики, опубликованной политики или достаточно конкретного недавнего заявления организация показала другим сторонам, что она примет на себя определенные обязанности; и

(b) в результате этого организация создала у других сторон обоснованные ожидания, что она исполнит принятые на себя обязанности.

Условное обязательство:

(a) возможная обязанность, которая возникает из прошлых событий и наличие которой будет подтверждено только наступлением или ненаступлением одного или нескольких будущих событий, в наступлении которых нет уверенности и которые не полностью находятся под контролем организации; или

(b) существующая обязанность, которая возникает из прошлых событий, но не признается, так как: (i) не является вероятным, что для урегулирования обязанности потребуется выбытие ресурсов, содержащих экономические выгоды; или

(ii) величина обязанности не может быть оценена с достаточной степенью надежности.

Условный актив — возможный актив, который возникает из прошлых событий, и наличие которого будет подтверждено только наступлением или ненаступлением одного или нескольких будущих событий, в наступлении которых нет уверенности и которые не полностью находятся под контролем организации.

Обременительный договор — договор, неизбежные затраты на выполнение обязанностей по которому превышают ожидаемые от его исполнения экономические выгоды.

Реструктуризация — программа, планируемая и контролируемая руководством, которая существенно изменяет:

(a) масштабы деятельности, осуществляемой организацией; либо

(b) способы ведения этой деятельности.

Оценочные обязательства и другие обязательства

11 Оценочные обязательства отличаются от других обязательств, например торговой кредиторской задолженности и начисленных обязательств, наличием неопределенности относительно сроков или величины будущих затрат, требуемых для проведения расчетов. Для сравнения:

(a) торговая кредиторская задолженность представляет собой обязательство оплатить товары или услуги, которые были приняты или поставлены и за которые выставлен счет или которые официально согласованы с поставщиком; и

(b) начисленные обязательства представляют собой обязательства оплатить товары или услуги, которые были приняты или поставлены, но не оплачены, счета по которым не выставлены или которые официально не согласованы с поставщиком, включая суммы, причитающиеся работникам (например, суммы, относящиеся к начисленным отпускным). Несмотря на то, что иногда необходимо оценить величину начислений или их распределение во времени, неопределенность в данном случае, как правило, значительно меньше, чем в отношении оценочных обязательств.

Начисленные обязательства часто представляются в отчетности как часть торговой и прочей кредиторской задолженности, в то время как оценочные обязательства представляются отдельно.

Взаимосвязь между оценочными обязательствами и условными обязательствами

12 В широком смысле все оценочные обязательства условны, потому что они характеризуются неопределенностью срока или величины. Однако в рамках настоящего стандарта термин «условный» используется для определения обязательств и активов, не подлежащих признанию, потому что их наличие будет подтверждено только наступлением или ненаступлением одного или нескольких будущих событий, в наступлении которых нет уверенности и которые не полностью находятся под контролем организации. Кроме того, термин «условные обязательства» используется для обязательств, которые не удовлетворяют критериям их признания.

13 Настоящий стандарт устанавливает различия между:

(a) оценочными обязательствами, которые признаются в качестве обязательства (предполагается, что надежная расчетная оценка может быть получена), потому что они представляют собой существующие обязанности, для урегулирования которых, вероятно, потребуется выбытие ресурсов, содержащих экономические выгоды, и

(b) условными обязательствами, которые не признаются в качестве обязательства, потому что они представляют собой: (i) возможные обязанности, поскольку наличие у организации существующей обязанности, которая может привести к выбытию ресурсов, содержащих экономические выгоды, еще требует подтверждения; или

(ii) существующие обязанности, которые не удовлетворяют критериям признания, установленным настоящим стандартом (потому что либо не представляется вероятным, что для их урегулирования потребуется выбытие ресурсов, содержащих экономические выгоды, либо невозможно достаточно надежно оценить их величину).

ПРИЗНАНИЕ

Оценочные обязательства

14 Оценочное обязательство должно признаваться в тех случаях, когда:

(a) у организации есть существующая обязанность (юридическая или обусловленная практикой), возникшая в результате какого-либо прошлого события;

(b) представляется вероятным, что для ее урегулирования потребуется выбытие ресурсов, содержащих экономические выгоды; и

(c) возможно провести надежную расчетную оценку величины обязательства.

Если эти условия не выполняются, оценочное обязательство признаваться не должно.

Существующая обязанность

15 В редких случаях бывает неясно, существует ли обязанность. В таких случаях считается, что прошлое событие создает существующую обязанность, если, с учетом всех доступных свидетельств, вероятность существования обязанности на конец отчетного периода превышает вероятность ее отсутствия.

16 Почти во всех случаях не возникает сомнений относительно того, привело ли прошлое событие к возникновению существующей обязанности. В редких случаях, например при судебном разбирательстве, может возникнуть разногласие относительно того, произошли ли определенные события или привели ли такие события к появлению существующей обязанности. В таком случае организация устанавливает, имеется ли существующая обязанность на конец отчетного периода, изучив все доступные свидетельства, включая, например, мнение экспертов. Рассматриваемые свидетельства должны включать любые дополнительные свидетельства, появившиеся благодаря событиям, произошедшим после отчетного периода. На основе таких свидетельств:

(a) если вероятность наличия существующей обязанности на конец отчетного периода превышает вероятность ее отсутствия, организация признает оценочное обязательство (при соблюдении критериев признания); и

(b) если вероятность отсутствия существующей обязанности на конец отчетного периода превышает вероятность ее наличия, организация раскрывает условное обязательство, если только выбытие ресурсов, содержащих экономические выгоды, не является маловероятным (см. пункт 86).

Прошлое событие

17 Прошлое событие, приводящее к возникновению существующей обязанности, называется обязывающим событием. Для того чтобы событие считалось обязывающим, необходимо, чтобы организация не имела реалистичной альтернативы проведению расчетов по обязательству, созданному данным событием. Это возможно только:

(a) когда расчеты могут быть произведены в принудительном порядке в соответствии с законодательством; или

(b) в случае обязательства, обусловленного практикой, когда такое событие (которое может быть действием самой организации) создает у других сторон обоснованные ожидания, что организация выполнит это обязательство.

18 Финансовая отчетность отражает финансовое положение организации на конец отчетного периода, а не ее возможное положение в будущем. Следовательно, оценочные обязательства не признаются в отношении затрат, которые придется понести для продолжения деятельности в будущем. Единственными обязательствами, признаваемыми в отчете о финансовом положении организации, являются те, которые существуют на конец отчетного периода.

19 В качестве оценочных обязательств признаются только обязательства, возникающие из прошлых событий, которые существуют независимо от будущих действий организации (то есть ведения деятельности организацией в будущем). Примерами таких обязательств являются штрафы или затраты на ликвидацию незаконного ущерба окружающей среде. Погашение как того, так и другого ведет, вне зависимости от будущих действий организации, к выбытию ресурсов, содержащих экономические выгоды. Аналогично организация признает оценочное обязательство на покрытие затрат по выводу из эксплуатации нефтедобывающей установки или атомной электростанции в той степени, в которой организация обязана устранить уже нанесенный среде ущерб. И наоборот, под давлением рыночных рычагов или требований законодательства организация может намереваться или ей придется понести затраты на организацию своей будущей деятельности определенным образом (например, путем установки дымовых фильтров на заводе определенного типа). Поскольку организация может избежать будущих затрат при помощи своих будущих действий, например изменив режим деятельности, у нее отсутствует существующая обязанность по этим будущим затратам и оценочное обязательство не признается.

20 Обязательство всегда подразумевает существование другой стороны, перед которой оно возникает. Однако необязательно знать конкретную сторону, перед которой это обязательство возникло, — обязательство может существовать перед обществом в целом. Поскольку обязательство всегда подразумевает принятие на себя обязанности перед другой стороной, из этого следует, что решение руководства или совета директоров не создает обусловленного практикой обязательства на конец отчетного периода, если только это решение не было доведено до сведения затрагиваемых сторон до конца отчетного периода в достаточно конкретной форме, чтобы создать у них обоснованные ожидания, что организация выполнит принятые на себя обязанности.

21 Событие, не ведущее к немедленному возникновению обязательства, может привести к его появлению позднее, вследствие изменений в законодательстве или в связи с тем, что то или иное действие организации (например, достаточно конкретное публичное заявление) приводит к возникновению обусловленного практикой обязательства. Например, при причинении ущерба окружающей среде может не существовать обязательства по устранению его последствий. Однако причинение ущерба станет обязывающим событием, когда вновь принятый закон потребует устранения существующего ущерба или когда организация публично примет на себя ответственность за устранение ущерба в такой форме, что создаст обязательство, обусловленное практикой.

22 Если детали предлагаемого нового закона еще окончательно не определены, обязательство возникнет только тогда, когда практически несомненно, что закон будет принят в том виде, в каком он изложен в проекте. Для целей настоящего стандарта такое обязательство рассматривается как юридическое обязательство. Различия в порядке принятия законодательных актов делают невозможным выделение одного события, в результате которого принятие закона становится практически несомненным. Во многих случаях принятие закона невозможно считать практически несомненным до момента его официального принятия.

Вероятное выбытие ресурсов, содержащих экономические выгоды

23 Чтобы обязательство считалось удовлетворяющим критериям признания, должна не только иметь место существующая обязанность, но и должно быть вероятным выбытие ресурсов, содержащих экономические выгоды, для проведения расчетов по этому обязательству. Для целей настоящего стандарта выбытие ресурсов или иное событие считается вероятным, если такое событие скорее произойдет, чем не произойдет, то есть вероятность того, что событие произойдет, выше, чем вероятность того, что оно не произойдет. Когда наличие существующей обязанности не является вероятным, организация раскрывает условное обязательство, если только выбытие ресурсов, содержащих экономические выгоды, не является маловероятным (см. пункт 86).

Толкование понятия «вероятный» в настоящем стандарте в смысле «о событии, вероятность наступления которого выше вероятности его ненаступления» не обязательно должно применяться в других стандартах МСФО.

24 В случае существования нескольких аналогичных обязательств (например, гарантий на продукцию и аналогичных договорных обязательств) вероятность того, что для расчетов потребуется выбытие ресурсов, определяется по всей совокупности таких обязательств. Даже при небольшой вероятности выбытия ресурсов по каждому конкретному договору может оказаться вероятным, что для погашения данного вида обязательств в целом потребуется некоторое выбытие ресурсов. В таком случае оценочное обязательство признается в финансовой отчетности (при условии соблюдения других критериев признания).

Надежная расчетная оценка обязательства

25 Использование расчетных оценок является непременным условием подготовки финансовой отчетности и не умаляет ее надежности. Это особенно справедливо в отношении оценочных обязательств, которые по своей природе являются более неопределенными, чем большинство других статей отчета о финансовом положении. За исключением крайне редких случаев, организация будет в состоянии определить набор возможных результатов и, следовательно, произвести расчетную оценку обязательства, достаточно надежную для использования при признании оценочного обязательства.

26 В исключительно редких случаях, когда невозможно получить надежную расчетную оценку, существует обязательство, которое не может быть признано. Такое обязательство раскрывается в финансовой отчетности как условное обязательство (см. пункт 86).

Условные обязательства

27 Организация не должна признавать условные обязательства.

28 Информация об условном обязательстве раскрывается в соответствии с пунктом 86, за исключением случаев, когда вероятность выбытия ресурсов, содержащих экономические выгоды, является незначительной.

29 Если организация несет солидарную ответственность по обязательству, та часть обязательства, исполнение которой ожидается от других сторон, учитывается организацией как условное обязательство. Организация признает оценочное обязательство в той части обязательства, для погашения которой вероятно выбытие ресурсов, содержащих экономические выгоды, за исключением особо редких обстоятельств, когда невозможно сделать надежную расчетную оценку.

30 Ситуация с условными обязательствами может развиваться не так, как изначально ожидалось. В связи с этим они постоянно пересматриваются с целью определения, не стало ли вероятным выбытие ресурсов, содержащих экономические выгоды. Если становится вероятным, что для статьи, ранее рассматриваемой как условное обязательство, потребуется выбытие будущих экономических выгод, оценочное обязательство признается в финансовой отчетности того периода, в котором произошло изменение степени вероятности (за исключением исключительно редких обстоятельств, когда невозможно сделать надежную расчетную оценку).

Условные активы

31 Организация не должна признавать условные активы.

32 Условные активы обычно возникают из внеплановых и других неожиданных событий, которые создают возможность притока экономических выгод в организацию. Примером может служить выставленный организацией в судебном порядке иск, если результат процесса представляется неопределенным.

33 Условные активы не признаются в финансовой отчетности, поскольку это может привести к признанию дохода, который, может быть, никогда и не будет получен. Однако если получение дохода практически несомненно, то соответствующий актив не является условным и его признание уместно.

34 Информация об условном активе раскрывается в соответствии с пунктом 89 в том случае, когда приток экономических выгод вероятен.

35 Оценка условных активов постоянно пересматривается для того, чтобы обеспечить надлежащее отражение происшедших изменений в финансовой отчетности. Если приток экономических выгод становится практически несомненным, данный актив и соответствующий доход признаются в финансовой отчетности за тот период, в котором произошло данное изменение. Если приток экономических выгод стал вероятным, организация раскрывает в финансовой отчетности условный актив (см. пункт 89).

ОЦЕНКА

Наилучшая расчетная оценка

36 Сумма, признанная в качестве оценочного обязательства, должна отражать наилучшую расчетную оценку затрат, необходимых на конец отчетного периода для урегулирования существующей обязанности.

37 Наилучшая расчетная оценка затрат, необходимых для урегулирования существующей обязанности, представляет собой сумму, которую организации было бы разумно заплатить для погашения обязательства или для передачи его третьему лицу на конец отчетного периода. Часто произвести погашение или передачу обязательства на конец отчетного периода оказывается невозможно или чрезмерно дорого. Тем не менее расчетная оценка суммы, которую организации было бы разумно заплатить для погашения или передачи обязательства, дает наилучшую расчетную оценку затрат, необходимых для урегулирования существующей обязанности на конец отчетного периода.

38 Расчетная оценка результата операции и ожидаемых финансовых последствий проводится исходя из суждения руководства организации, дополненного практикой аналогичных операций и, в некоторых случаях, заключениями независимых экспертов. Рассматриваемые свидетельства должны включать любые дополнительные свидетельства, появившиеся благодаря событиям, произошедшим после отчетного периода.

39 Для разрешения неопределенности в определении суммы, которая должна быть признана как оценочное обязательство, используются различные методы в зависимости от обстоятельств. Если оценка оценочного обязательства производится для большой совокупности элементов, обязательство оценивается путем взвешивания всех возможных результатов с учетом их вероятности. Этот статистический метод оценки называется «ожидаемое значение». Таким образом, оценочное обязательство будет различаться в зависимости от того, составляет ли вероятность потери данной суммы 60 или 90 процентов. Там, где имеется непрерывный интервал возможных результатов и все точки внутри этого интервала одинаково вероятны, берется среднее значение заданного интервала.

Пример

Организация продает товары с гарантией, по которой покупателям возмещаются затраты на устранение любых производственных дефектов, которые обнаруживаются в течение первых шести месяцев после покупки. Если во всех проданных товарах будут обнаружены небольшие дефекты, затраты на ремонт составят 1 миллион. Если во всех проданных товарах будут обнаружены значительные дефекты, затраты на ремонт составят 4 миллиона. Прошлый опыт и ожидаемый прогноз организации говорят о том, что в предстоящем году 75 процентов проданных товаров не будут иметь дефектов, 20 процентов проданных товаров будут иметь небольшие дефекты и 5 процентов проданных товаров будут иметь значительные дефекты. В соответствии с пунктом 24 организация оценивает вероятность выбытия ресурсов по гарантийным обязательствам в целом.

Ожидаемая стоимость затрат на ремонт составляет:

(75% от нуля) + (20% от 1 миллиона) + (5% от 4 миллионов) = 400 000.

40 Когда оценивается отдельно взятое обязательство, наиболее вероятный исход в отношении него может служить наилучшей расчетной оценкой обязательства. Однако даже в таком случае организация рассматривает и другие возможные гипотезы. Там, где другие возможные гипотезы дают оценки, которые в основном выше или в основном ниже наиболее вероятной, наилучшей расчетной оценкой будет большая или меньшая сумма соответственно. Например, если организация должна устранить значительную неисправность основного агрегата установки, которую она построила для клиента, наиболее вероятный результат может заключаться в том, что ремонт удастся осуществить с первой попытки, затратив 1 000. Если при этом существует значительная вероятность того, что потребуется больше чем одна попытка, оценочное обязательство признается на большую сумму.

41 Оценка оценочного обязательства проводится до учета налогообложения, поскольку налоговые последствия признания резервов и изменений в них рассматриваются в МСФО (IAS) 12.

Риски и источники неопределенности

42 Риски и источники неопределенности, которые неизбежно присутствуют во многих событиях и обстоятельствах, должны учитываться при определении наилучшей расчетной оценки оценочного обязательства.

43 Риск определяет вариативность ожидаемого результата. Корректировка на риск может увеличить сумму, в которую оценено обязательство. При формировании суждений в условиях неопределенности необходима осторожность, с тем чтобы не завысить оценку доходов или активов и не занизить оценку расходов или обязательств. Однако наличие неопределенности не оправдывает признания избыточных оценочных обязательств или намеренного завышения оценки обязательств. Так, если прогнозируемые затраты в части особо неблагоприятного сценария развития событий оцениваются исходя из принципа осмотрительности, такой сценарий не будет рассматриваться намеренно как более вероятный, чем он есть в действительности. Осторожность нужна для того, чтобы избежать двойного учета влияния риска и неопределенности и, как следствие, завышения оценочного обязательства.

44 Раскрытие источников неопределенности, относящейся к величине ожидаемых затрат, приводится в финансовой отчетности в соответствии с пунктом 85(b).

Приведенная стоимость

45 В тех случаях, когда влияние временной стоимости денег существенно, величина оценочного обязательства должна равняться приведенной стоимости ожидаемых затрат на погашение обязательства.

46 Из-за влияния временной стоимости денег оценочные обязательства, связанные с денежными оттоками вскоре после конца отчетного периода, являются более обременительными, чем когда денежные оттоки той же величины возникают позднее. Следовательно, там, где такое влияние существенно, оценочные обязательства дисконтируются.

47 Ставка (ставки) дисконтирования должна быть ставкой (ставками) до учета налогообложения и отражать текущие рыночные оценки временной стоимости денег и рисков, характерных для данного конкретного обязательства. Ставка (ставки) дисконтирования не должна учитывать риски, которые уже были отражены в расчетной оценке будущих денежных потоков.

Будущие события

48 Будущие события, которые могут повлиять на сумму, необходимую для погашения обязательства, должны учитываться при определении величины оценочного обязательства, если существуют достаточные и объективные свидетельства того, что они произойдут.

49 Ожидаемые будущие события могут иметь особенно большое значение при оценке оценочных обязательств. Например, организация может считать, что затраты на рекультивацию участка земли по окончании срока его использования будут снижены благодаря будущим изменениям в технологии. Сумма признаваемого резерва отражает обоснованные ожидания технически грамотных, объективных наблюдателей, учитывающие все имеющиеся свидетельства относительно технологий, которые станут доступны на момент проведения рекультивационных работ. Таким образом, уместно, например, учесть ожидаемое уменьшение затрат, связанное с накоплением опыта применения существующей технологии, или ожидаемые затраты на применение существующей технологии для более масштабной и более сложной рекультивации по сравнению с выполненными ранее. Однако организация не может полагаться на появление принципиально новой технологии очистки, если только не существует достаточно объективных свидетельств этого.

50 Последствия введения ожидаемого нового законодательства принимаются во внимание при оценке уже существующей обязанности, только если имеются достаточные и объективные свидетельства того, что введение этого законодательства практически несомненно. Разнообразие обстоятельств, проявляющихся на практике, делает невозможным определение единственного события, которое предоставит достаточные и объективные свидетельства в каждом случае. Необходимо иметь свидетельства как в отношении содержания нового закона, так и в отношении того, является ли его принятие и вступление в силу в соответствии с надлежащей правовой процедурой практически несомненным. Во многих случаях достаточных и объективных свидетельств не существует до момента официального принятия нового закона.

Ожидаемое выбытие активов

51 Прибыль от ожидаемого выбытия активов не должна учитываться при оценке оценочного обязательства.

52 Прибыль от ожидаемого выбытия активов не должна учитываться при оценке оценочного обязательства, даже если ожидаемое выбытие тесно связано с событием, приводящим к признанию оценочного обязательства. Напротив, организация признает прибыль от ожидаемого выбытия активов в момент, определенный стандартом, рассматривающим соответствующие активы.

ВОЗМЕЩЕНИЯ

53 Если ожидается, что затраты или их часть, требуемые для погашения оценочного обязательства, будут возмещены другой стороной, возмещение должно признаваться только тогда, когда становится практически несомненным, что возмещение будет получено, если организация погасит свое обязательство. Возмещение должно учитываться как отдельный актив. Сумма, признанная в отношении такого возмещения, не должна превышать сумму соответствующего оценочного обязательства.

54 В отчете о совокупном доходе расходы, связанные с признанием оценочного обязательства, могут быть представлены за вычетом суммы признанного возмещения.

55 Иногда организация имеет возможность обратиться к какой-либо другой стороне, чтобы она частично или полностью оплатила затраты, необходимые для погашения оценочного обязательства (например, посредством договоров страхования, положений контрактов о возмещении убытков или гарантий поставщиков). Другая сторона может либо возместить суммы, уже оплаченные организацией, либо погасить эти суммы за организацию напрямую.

56 В большинстве случаев организация продолжает нести ответственность за рассматриваемое обязательство в целом, то есть организации придется погасить всю сумму, если третья сторона по какой-либо причине не сможет осуществить платеж. В такой ситуации оценочное обязательство признается в полной сумме обязательства, а отдельный актив в отношении ожидаемого возмещения признается, когда становится практически несомненным, что возмещение будет получено в случае, если организация погашает свое обязательство.

57 В некоторых случаях организация не будет нести ответственность по таким расходам, если третье лицо не сможет осуществить платеж. В этом случае организация не имеет обязательства в части указанных расходов и не включает их в оценочное обязательство.

58 Как отмечено в пункте 29, обязательство, по которому организация несет солидарную ответственность, представляет собой условное обязательство в той степени, в которой ожидается, что обязательство будет погашено другими сторонами.

ИЗМЕНЕНИЯ В ОЦЕНОЧНЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАХ

59 Оценочные обязательства должны пересматриваться на конец каждого отчетного периода и корректироваться с учетом текущей наилучшей расчетной оценки. Если более не представляется вероятным, что для погашения обязательства потребуется выбытие ресурсов, содержащих экономические выгоды, оценочное обязательство должно быть восстановлено.

60 Если применяется дисконтирование, балансовая стоимость оценочного обязательства увеличивается в каждом периоде, отражая течение времени. Это увеличение признается в качестве затрат по заимствованиям.

ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ОЦЕНОЧНЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ

61 Оценочное обязательство должно использоваться только на покрытие тех затрат, в отношении которых это оценочное обязательство было изначально признано.

62 Только затраты, в отношении которых оценочное обязательство было признано, списываются за его счет. Зачет затрат против оценочного обязательства, изначально признанного для другой цели, скрывал бы влияние на финансовый результат двух различных событий.

ПРИМЕНЕНИЕ ПРАВИЛ ПРИЗНАНИЯ И ОЦЕНКИ

Будущие операционные убытки

63 Оценочные обязательства не должны признаваться в отношении будущих операционных убытков.

64 Будущие операционные убытки не отвечают определению обязательства, содержащемуся в пункте 10, и общим критериям признания, установленным для оценочных обязательств в пункте 14.

65 Ожидание операционных убытков в будущем может указывать на то, что определенные операционные активы могли обесцениться. Организация тестирует такие активы на обесценение в соответствии с МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».

Обременительные договоры

66 Если организация является стороной по обременительному договору, существующая обязанность по такому договору должна быть признана в качестве оценочного обязательства и соответствующим образом оценена.

67 Многие договоры (например, некоторые стандартные заказы на поставку) могут быть расторгнуты без выплаты неустоек другой стороне, а следовательно, обязательства не существует. Другие договоры устанавливают не только права, но и обязанности каждой из договаривающихся сторон. Если события приводят к тому, что такой договор становится обременительным, этот договор попадает в сферу применения настоящего стандарта, а существующее обязательство признается в финансовой отчетности. Договоры к исполнению, не являющиеся обременительными, не входят в сферу применения настоящего стандарта.

68 Настоящий стандарт определяет обременительный договор как договор, неизбежные затраты на выполнение обязанностей по которому превышают ожидаемые от его исполнения экономические выгоды. Неизбежные затраты по договору отражают минимальные чистые затраты на выход из договора, соответствующие наименьшему из двух значений: суммы затрат на его исполнение и суммы всех компенсаций и штрафов, вытекающих из неисполнения договора.

68A Затраты на исполнение договора включают в себя затраты, которые непосредственно связаны с этим договором. Затраты, которые непосредственно связаны с договором, включают обе следующие позиции:

(a) дополнительные затраты на исполнение этого договора, например, прямые затраты на оплату труда и материалы; и

(b) распределенные прочие затраты, непосредственно связанные с исполнением договоров, например, распределенную часть расходов по амортизации объекта основных средств, используемого для исполнения в числе прочих и данного договора.

69 Прежде чем создать отдельное оценочное обязательство по обременительному договору, организация признает убытки от обесценения каких-либо активов, используемых для исполнения данного договора в числе прочих (см. МСФО (IAS) 36).

Реструктуризация

70 Примерами событий, которые могут подпадать под определение реструктуризации, являются:

(a) продажа или прекращение какого-либо направления деятельности;

(b) закрытие подразделений в какой-либо стране или регионе или перенос хозяйственной деятельности из одной страны или региона в другие;

(c) изменения в структуре управления, например отказ от одного из уровней управления; и

(d) реорганизация, оказывающая существенное влияние на характер и направленность деятельности организации.

71 Оценочное обязательство по затратам на реструктуризацию признается только тогда, когда соблюдены общие критерии признания оценочных обязательств, указанные в пункте 14. Пункты 72 — 83 определяют, как общие критерии признания должны применяться к реструктуризациям.

72 Обусловленное практикой обязательство провести реструктуризацию возникает только тогда, когда организация:

(a) располагает подробным официальным планом реструктуризации, в котором определены по крайней мере: (i) затрагиваемая деятельность или ее часть;

(ii) основные реструктурируемые географические единицы;

(iii) локализация, должностные обязанности и примерное число работников, которым будет выплачена компенсация в связи с расторжением трудового договора;

(iv) затраты, которые будут понесены; и

(v) сроки реализации плана; и

(b) начав выполнение этого плана или доведя его основные положения до всех затрагиваемых им сторон, создала у них обоснованные ожидания того, что организация проведет реструктуризацию.

73 Свидетельством того, что организация приступила к реализации плана реструктуризации, может стать, например, начало демонтажа оборудования, или продажа активов, или публичное объявление основных положений плана. Публичное объявление подробного плана реструктуризации представляет обусловленное практикой обязательство осуществить реструктуризацию только в том случае, если заявление сделано таким образом и настолько подробно (а именно приведены все основные положения плана), чтобы сформировать обоснованные ожидания у других сторон, например, покупателей, поставщиков и работников (или их представителей), что организация проведет реструктуризацию.

74 Для того чтобы план был достаточным для формирования обусловленного практикой обязательства при доведении его до сведения затрагиваемых им сторон, необходимо, чтобы его выполнение началось как можно скорее, а завершение было предусмотрено в такие сроки, которые делают маловероятным внесение в план значительных изменений. Если предполагается, что до начала реструктуризации пройдет много времени или на ее проведение будет затрачено слишком много времени, то представляется маловероятным, что существование плана сформирует у других сторон обоснованные ожидания того, что организация на данный момент взяла на себя обязанность по проведению реструктуризации, поскольку установленные временные рамки дают организации возможность вносить изменения в свои планы.

75 Решение о реструктуризации, принятое руководством или советом директоров до конца отчетного периода, не создает на конец отчетного периода обусловленного практикой обязательства, за исключением случаев, когда организация до конца отчетного периода:

(a) приступила к реализации плана реструктуризации; или

(b) довела основные положения плана реструктуризации до сведения всех затрагиваемых сторон, создав у них обоснованные ожидания того, что организация проведет данную реструктуризацию.

Если организация приступает к реализации плана реструктуризации или доводит его основные положения до сведения затрагиваемых им сторон только после конца отчетного периода, в соответствии с МСФО (IAS) 10 «События после отчетного периода» требуется раскрытие информации в том случае, когда реструктуризация является существенной и можно обоснованно ожидать, что нераскрытие информации повлияет на решения основных пользователей финансовой отчетности общего назначения, принимаемые на основе данной финансовой отчетности, предоставляющей финансовую информацию о конкретной отчитывающейся организации.

76 Несмотря на то, что обусловленное практикой обязательство не формируется одним только решением руководства, обязательство может вытекать из других ранее произошедших событий, наряду с таким решением. Например, договоренности, достигнутые на переговорах с представителями работников о величине выходных пособий или с покупателями — о продаже бизнеса, могут приниматься только при условии одобрения их советом директоров. Когда такое одобрение получено и доведено до сведения других сторон, у организации формируется обусловленное практикой обязательство осуществить реструктуризацию при условии соблюдения положений пункта 72.

77 В некоторых странах полномочиями принятия окончательного решения наделен совет, в который входят представители заинтересованных сторон, отличных от руководства (например, работников), или может требоваться уведомление таких представителей до принятия решения советом директоров. Поскольку процесс принятия решения подразумевает информирование указанных представителей, такое решение может приводить к возникновению обусловленного практикой обязательства провести реструктуризацию.

78 Обязанность по продаже бизнеса не возникает до тех пор, пока организация не взяла на себя обязанность осуществить такую продажу, то есть пока не будет заключено имеющее обязательную силу соглашение о продаже.

79 Даже если организация приняла решение продать какой-либо бизнес и публично огласила это решение, она не может считаться взявшей на себя обязанность осуществить продажу, пока не определен покупатель и не заключено имеющее обязательную силу соглашение о продаже. До тех пор, пока не заключено имеющее обязательную силу соглашение о продаже, организация имеет возможность изменить свое решение, или ей может потребоваться совершить другие действия, если она не сможет найти покупателя на приемлемых условиях. Когда продажа какого-либо бизнеса рассматривается как часть реструктуризации, относящиеся к этому бизнесу активы проверяются на предмет обесценения в соответствии с МСФО (IAS) 36. Когда продажа является лишь частью реструктуризации, обусловленное практикой обязательство может возникнуть для других звеньев реструктуризации до появления имеющего обязательную силу соглашения о продаже.

80 Оценочное обязательство по реструктуризации должно включать только прямые затраты, возникающие в связи с реструктуризацией, то есть затраты, которые одновременно:

(a) вызваны непосредственно реструктуризацией; и

(b) не связаны с продолжающейся деятельностью организации.

81 Оценочное обязательство по реструктуризации не включает затраты на:

(a) переподготовку или перемещение остающихся работников;

(b) маркетинг; или

(c) инвестиции в новые системы и сбытовые сети.

Эти затраты относятся к ведению организацией деятельности в будущем и не являются обязательствами по реструктуризации на конец отчетного периода. В отношении таких затрат действуют те же принципы признания, что и для аналогичных затрат, не связанных с реструктуризацией.

82 Идентифицируемые будущие операционные убытки, предполагаемые до даты реструктуризации, не включаются в состав оценочного обязательства, если только они не относятся к обременительному договору в соответствии с пунктом 10.

83 Согласно пункту 51 прибыль от ожидаемого выбытия активов не учитывается при оценке оценочного обязательства по реструктуризации, даже если продажа активов предусмотрена как часть реструктуризации.

РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ

84 Для каждого вида оценочных обязательств организация должна раскрывать следующую информацию:

(a) балансовая стоимость на начало и конец отчетного периода;

(b) дополнительные оценочные обязательства, признанные в течение периода, включая увеличение существующих оценочных обязательств;

(c) суммы, использованные (то есть реально понесенные и списанные за счет оценочного обязательства) в течение периода;

(d) неиспользованные суммы, восстановленные в течение периода; и

(e) приращение дисконтированной суммы за отчетный период в связи с течением времени и влияние изменений ставки дисконтирования.

Представление сравнительной информации не требуется.

85 Организация также должна раскрывать по каждому виду оценочных обязательств:

(a) краткое описание характера обязательства и ожидаемые сроки выбытия связанных с ним экономических выгод;

(b) описание источников неопределенности в отношении величины и сроков выбытия ресурсов. В тех случаях, когда требуется представить достаточную информацию, организация должна раскрывать основные допущения, сделанные в отношении будущих событий, рассматриваемых в пункте 48; и

(c) величину любого ожидаемого возмещения, с указанием величины актива, который был признан в отношении этого ожидаемого возмещения.

86 За исключением случаев, когда вероятность выбытия каких-либо ресурсов для погашения обязательства является незначительной, организация должна раскрывать по каждому виду условных обязательств на конец отчетного периода краткое описание характера условного обязательства и, где это практически осуществимо:

(a) расчетную оценку его влияния на финансовые показатели согласно принципам оценки, определенным пунктами 36 — 52;

(b) описание источников неопределенности в отношении величины и сроков выбытия ресурсов; и

(c) возможность получения какого-либо возмещения.

87 При определении того, какие оценочные обязательства или условные обязательства могут быть объединены в отдельный вид, необходимо рассмотреть, достаточно ли близки эти обязательства по характеру, чтобы раскрытие их как единого целого соответствовало требованиям пунктов 85(a), (b) и 86(a), (b). Таким образом, может оказаться уместным учитывать в качестве одного вида резервов суммы, относящиеся к гарантиям на разные товары, но будет неправильным учитывать в качестве единого вида резервов суммы, относящиеся к стандартным гарантиям, и суммы, являющиеся предметом судебных разбирательств.

88 В том случае, когда оценочное обязательство и условное обязательство обусловлены одним и тем же рядом обстоятельств, организация раскрывает информацию, требуемую в соответствии с пунктами 84 — 86, таким образом, чтобы была видна связь между оценочным обязательством и условным обязательством.

89 В том случае, когда вероятен приток экономических выгод, организация должна раскрывать краткое описание характера условных активов на конец отчетного периода и, если это практически осуществимо, расчетную оценку их влияния на финансовые показатели в соответствии с принципами оценки, определенными для оценочных обязательств в пунктах 36 — 52.

90 При раскрытии информации об условных активах важно избегать предоставления вводящих в заблуждение указаний на степень вероятности получения дохода.

91 Если какая-либо информация, требуемая пунктами 86 и 89, не раскрывается по причине практической неосуществимости, этот факт должен быть раскрыт в финансовой отчетности.

92 В исключительно редких случаях могут быть основания полагать, что раскрытие всей или части информации, требуемой в соответствии с пунктами 84 — 89, нанесет серьезный урон позиции организации в споре с другими сторонами о предмете оценочного обязательства, условного обязательства или условного актива. В таких случаях организация может не раскрывать такую информацию, однако должен раскрываться общий характер спора с указанием на то, что эта информация не была раскрыта, и причины, почему это не было сделано.

ПЕРЕХОДНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ

93 Влияние принятия настоящего стандарта на дату вступления его в силу (или ранее) должны быть отражены в учете в виде корректировки остатка нераспределенной прибыли на начало периода, в котором настоящий стандарт был применен впервые. Корректировка остатка нераспределенной прибыли на начало самого раннего из представленных периодов и пересчет сравнительной информации организациями приветствуются, но не требуются. Если сравнительная информация не была пересчитана, этот факт должен быть раскрыт.

94A Документом «Обременительные договоры — затраты на исполнение договора», выпущенным в мае 2020 года, добавлен пункт 68A и внесены изменения в пункт 69. Организация должна применять данные поправки к договорам, по которым она еще не выполнила все свои обязанности на дату начала годового отчетного периода, в котором она впервые применяет данные поправки (дата первоначального применения). Организация не может пересчитывать сравнительную информацию. Вместо этого организация должна признать суммарный эффект первоначального применения данных поправок в качестве корректировки вступительного сальдо нераспределенной прибыли или, если применимо, другого компонента собственного капитала на дату первоначального применения.

ДАТА ВСТУПЛЕНИЯ В СИЛУ

95 Настоящий стандарт вступает в силу применительно к годовой финансовой отчетности за периоды, начинающиеся 1 июля 1999 года или после этой даты. Досрочное применение приветствуется. Если организация применит настоящий стандарт в отношении периодов, начинающихся до 1 июля 1999 года, то она должна раскрыть этот факт.

99 Документом «Ежегодные усовершенствования МСФО, период 2010 — 2012 гг.», выпущенным в декабре 2013 года, внесены изменения в пункт 5 в качестве сопутствующей поправки, обусловленной поправкой к МСФО (IFRS) 3. Организация должна применять данную поправку перспективно в отношении объединений бизнесов, к которым применяется поправка к МСФО (IFRS) 3.

100 МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями», выпущенным в мае 2014 года, внесены изменения в пункт 5 и удален пункт 6. Организация должна применить данные изменения одновременно с применением МСФО (IFRS) 15.

101 МСФО (IFRS) 9, выпущенным в июле 2014 года, внесены изменения в пункт 2 и удалены пункты 97 и 98. Организация должна применить указанные поправки одновременно с применением МСФО (IFRS) 9.

102 МСФО (IFRS) 16 «Аренда», выпущенным в январе 2016 года, внесены поправки в пункт 5. Организация должна применить эти поправки одновременно с применением МСФО (IFRS) 16.

103 МСФО (IFRS) 17, выпущенным в мае 2017 года, внесена поправка в пункт 5. Организация должна применить данную поправку одновременно с применением МСФО (IFRS) 17.

104 Документом «Определение существенности» (поправки к МСФО (IAS) 1 и МСФО (IAS) 8), выпущенным в октябре 2018 года, внесены изменения в пункт 75. Организация должна применять указанные поправки перспективно в отношении годовых отчетных периодов, начинающихся 1 января 2020 года или после этой даты. Допускается досрочное применение. Если организация применит настоящие поправки в отношении более раннего периода, она должна раскрыть этот факт. Организация должна применить указанные поправки тогда, когда она применит поправки к определению существенности, включенные в пункт 7 МСФО (IAS) 1 и пункты 5 и 6 МСФО (IAS) 8.

105 Документом «Обременительные договоры — затраты на исполнение договора», выпущенным в мае 2020 года, добавлены пункты 68A и 94A и внесены изменения в пункт 69. Организация должна применять данные поправки в отношении годовых отчетных периодов, начинающихся 1 января 2022 года или после этой даты. Допускается досрочное применение. Если организация применит настоящие поправки в отношении более раннего периода, она должна раскрыть этот факт.

Перейти Международные стандарты финансовой отчетности

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *