Как выплатить дивиденды учредителю ооо
Перейти к содержимому

Как выплатить дивиденды учредителю ооо

  • автор:

Дивиденды: выплаты учредителям ООО и налоги

Основной целью коммерческих организация является получение прибыли. Прибыль можно либо реинвестировать в бизнес, либо выплатить в виде дивидендов участникам компании.

В ООО дивиденды выплачиваются пропорционально доле каждого участника в уставном капитале. Единственному учредителю компании делиться ни с кем не нужно, а если участников ООО трое, то распределить дивиденды только в пользу кого-то одного или между двумя учредителями нельзя.

Как посчитать

Дивиденды выплачиваются из чистой прибыли компании. Чистая прибыль — это сумма бухгалтерской прибыли компании, которая осталась после уплаты всех налогов. Величина бухгалтерской прибыли может отличаться от суммы прибыли для расчета налогов.

Сумму чистой прибыли по результатам года можно увидеть по строке 2400 в отчете о финансовых результатах в бухгалтерской отчетности компании (подробнее о бух. отчетности см. в инструкции Бухгалтерская отчетность).

Пример расчета чистой прибыли:

ООО «Право» находится на УСН и уплачивает 6% с полученного дохода.
По итогу года компания оказала услуги и получила оплаты на 80 тыс. рублей. А также приняла аванс в размере 20 тыс. рублей за услугу, акт выполненных работ по которой будет подписан в следующем году.

Отчет о финансовых результатах по итогу года будет выглядеть так:

Выручка (строка 2110) — 80 000 (сумма по подписанным актам с клиентами)

Налог на прибыль (строка 2460) — 6 000 ((80 тыс. + 20 тыс.) * 6%)
Чистая прибыль (строка 2400) — 74 000

Если же компания существует не один год, то прибыль по итогу всех лет (с учетом возможных прошлогодних убытков) стоит смотреть в третьем разделе бухгалтерского баланса по строке (нераспределенная прибыль).

В каких случаях нельзя платить дивиденды

  • у компании убытки вместо прибыли;
  • уставный капитал оплачен учредителями не полностью;
  • выбывающему учредителю еще не оплатили стоимость его доли;
  • у компании есть признаки банкротства либо выплата дивидендов может к ним привести.

Как часто можно выплачивать дивиденды

Дивиденды можно платить по итогу квартала, полугодия, года. Но итоговая сумма дивидендов за год не должна превышать размер чистой прибыли, полученной за этот же год. Поэтому во избежание “переплат” рекомендуется выплачивать дивиденды после того, как будет готова и утверждена годовая отчетность.

Порядок выплаты и налоги

Дивиденды можно выдать наличными либо перечислить на банковский счет учредителя. Сделать это нужно в течение 60 дней с момента издания приказа, в котором было принято решение о выплате.

Не забудьте удержать НДФЛ в размере 13% с резидента и 15% с нерезидента. Страховые взносы платить не нужно.

Более подробно о правилах расчета и выплаты дивидендов можно прочитать в статье нашего блога.

Выплата дивидендов учредителю ООО

Выплата дивидендов учредителю ООО

Предприниматели могут извлекать любую часть прибыли, заработанной в бизнесе, и тратить на собственные нужды. Им не нужно соблюдать какие-то лимиты или оформлять это специальными документами. При одном условии — за ними не числится задолженностей перед органами.

У учредителей ООО ситуация другая. Участники юрлиц получают доходы в двух случаях: если работают в той же организации за зарплату или в форме дивидендов. В материале расскажем, как выплатить дивиденды учредителю ООО.

Источник дивидендов ООО

Компания не может взять любые деньги, что есть в её распоряжении на текущий момент, и выплатить из них дивиденды учредителям. Они выдаются из чистой прибыли — тех средств, что останутся у организации после уплаты налогов, взносов, задолженностей и других обязательств. Подробнее о том, какие выплаты считаются дивидендами, можно прочесть в 43 статье НК РФ.

В той же статье указаны доходы, которые не относятся к дивидендам. В том числе:

  • выплаты в рамках взносов участников в УК при ликвидации компании;
  • акции, которые компания передала в собственность своим участникам;
  • выплаты единственному участнику НКО на операции в рамках её деятельности по уставу.

При распределении средств нужно опираться на Отчёт о финрезультатах — показатель чистой прибыли указан в отдельной строке.

Участники могут получить дивиденды не только в денежной, но и натуральной форме. Если выплачиваются деньги, их можно выдать из кассы или перевести на счёт.

Распределение средств: кто получает дивиденды

Дивиденды вправе получать каждый, у кого есть доля в УК общества. Неважно, человек или другая организация.

Также не имеет значения, какую пользу участник фактически приносит компании, как он трудится и к каким показателям её привел. Важен только его вклад в уставный капитал — дивиденды будут распределять пропорционально вложенным долям.

Например, в ООО «Рассвет» три участника. Доля первого в УК составляет 60%, второго — 30%, третьего — 10%. В таком же размере (% от нераспределённой прибыли) они получат и дивиденды.

Это правило действует по умолчанию, но компания может установить другой порядок, определить его на общем собрании и прописать в уставе. Тогда деньги будут распределять так, как участники решат сами.

Почему нельзя просто взять и потратить деньги

Активы любого предприятия принадлежат ему, как юрлицу, а не учредителям или собственнику бизнеса. Все финансовые операции подлежат строгому учёту. Каждый перевод нужно подтверждать документально.

Чтобы перевести кому-то из участников деньги (или выдать их из кассы), требуется основание. Например:

  • он является директором общества и получает свою зарплату;
  • участник или руководитель хочет взять деньги в долг;
  • кто-то из участников берёт деньги под отчёт.

Для каждой операции установлен свой порядок. Если не следовать законным процедурам, можно получить блокировку счёта или штрафы на компанию и должностных лиц от налоговой. Потребуется уплатить НДФЛ с перевода. Если получатель в дополнение трудоустроен в компании, кроме налога нужно заплатить взносы.

Правовая база выплаты дивидендов в 2024 году

В распределении дивидендов нужно опираться на регулирующие этот порядок законы:

Правовой документ Что регулирует
Налоговый кодекс РФ Основные положения об исчислении доходов учредителей
ФЗ №14 Порядок расчёта и осуществления выплат дивидендов участникам ООО
ФЗ №409 Дополняет основной ФЗ №14 другими положениями в отношении выплат, когда учредитель не воспользовался своим правом их получить. Содержит дополнительные условия о сроках и распределении дивидендов
ФЗ №424 Порядок выплаты налогооблагаемых дивидендов участнику при его выходе из общества
ПБУ 7/98 Порядок бухучёта дивидендов
Письма Министерства финансов (№03-03-06/1/133, №03-03-06/1/235) Отдельные условия по срокам и возможности оформить выплаты из нераспределённой прибыли

Как посчитать дивиденды учредителю ООО: пример

Итак, дивиденды рассчитываются в соответствии с долями, которые внесли участники. Применяется формула:

Сумма Д. одному участнику = Сумма ЧП., направленная на выплату Д. * Доля в капитале**

  • Д. — дивиденды;
  • ЧП — чистая прибыль.

Используем знакомый пример с участниками ООО «Рассвет». Их доли — 60%, 30% и 10%. Размер чистой прибыли, направленной на дивиденды — 90 000 рублей. Посчитаем для каждого размер дивидендов:

  • для первого: 90 000 * 60% = 54 000 р.;
  • для второго: 90 000 * 30% = 27 000 р.;
  • для третьего: 90 000 * 10% = 9 000 р.

Однако при выплате дивидендов нужно следить, чтобы компания не пришла в убыток. Одно из условий — сумма чистых активов не должна быть меньше размера УК.

Возьмём тот же пример, но добавим условия. Допустим, компания «Рассвет» работает с уставным капиталом в размере 120 000 рублей. По результатам года компания пришла к таким показателям:

  • чистая прибыль — 90 000 рублей;
  • размер активов — 1 080 000 рублей;
  • пассивы — 1 020 000 рублей.

Чистые активы — это капитал бизнеса. Та сумма, которая остаётся у предприятия за вычетом обязательств. В отчёте об изменениях капитала их стоимость отражается в разделе 3.

Чтобы рассчитать стоимость чистых активов по показателям из бухбаланса, можно использовать такую формулу:

Стоимость ЧА = Итог по Разделу 3 (стр. 1300) + Доходы будущих периодов (стр.1530) — Задолженность учредителей по вкладам в УК (1170)

В нашем случае стоимость чистых активов — 60 000 рублей. Их сумма меньше УК. Выделить все 90 000 чистой прибыли на распределение дивидендов нельзя — тогда стоимость чистых активов будет меньше размера УК.

Использовать для выплаты дивидендов в данном случае можно только 30 000 из чистой прибыли. Так чистые активы сравняются с УК.

Если стоимость чистых активов меньше размера УК, нужно уменьшить уставный капитал до их суммы. Это будет проблематично для компаний, которые работают с минимально допустимым УК в 10 000 рублей. Такая ситуация грозит ликвидацией.

Когда компания находится в шаге от банкротства, выплачивать доходы учредителям нельзя. Подробнее об ограничениях для выплаты дивидендов мы поговорим дальше.

Налоги с дивидендов учредителю в 2024 году

Так как дивиденды — это официальные доходы членов ООО, они облагаются налогами.

Если дивиденды выплачиваются физлицу, с них удерживается НДФЛ. Ставки стандартные:

  • доходы резидентов облагаются по тарифу 13%;
  • дивиденды нерезидентов — 15%

Для доходов резидентов страны установлены ограничения. Стандартная 13% ставка применяется к выплатам в рамках 5 миллионов рублей. Если дивиденды составят больше, то к части, превышающей лимит, применяется повышенная 15-процентная ставка.

Дивиденды предприятий облагаются налогом на прибыль. Ставки следующие:

Получатель Ставка налога
Отечественная компания 13%
Российская компания, если она владела половиной уставного капитала организации, выплачивающей дивиденды, не менее полного года до принятия решения о выплате 0%
Зарубежная компания 15%

То есть, если предприятие участвует в другой организации и обладает минимум 50% УК, то может не уплачивать налог с полученных дивидендов. Но нужно доказать, что половина уставного капитала действительно принадлежала ей все 365 дней до того, как участники приняли решение о выплате.

В качестве доказательства подойдут документы:

  • договор о приобретении доли;
  • решение о разделении, преобразовании или выделении доли минимум 50%;
  • судебное решение, по которому компания стала обладателем половинной доли в УК;
  • передаточный акт и т.п.

Как отразить в бухучёте начисление дивидендов

Для оформления выплаты дивидендов в бухучёте используют счёт 75. Там отражают выплаты участникам, которые не трудоустроены в организации, или другим компаниям.

Выплату отражают записью: Д/т 84, К/т 75. Проводку оформляют на дату принятия решения.

Если выплату проводят трудоустроенному сотруднику, применяется счёт 70. Проводка будет такой: Д/т 84, К/т 70.

Порядок выплаты дивидендов: чистые активы и отчётность

К выплате дивидендов нужно подготовиться:

  1. Оформить необходимую бухотчётность, на основе которой будут рассчитывать выплаты. Если выплаты производят в конце года, можно использовать отчётность, подготовленную для сдачи в ИФНС. Если дивиденды платят раз в квартал или в полугодие, потребуется сформировать промежуточную бухотчётность.
  2. Рассчитать размер выплат. Можно выплатить дивиденды из всей ЧП или только из её части.
  3. Документально оформить выплату дивидендов. Единственному участнику достаточно принять решение, оформить его на бумаге и подписать.

Если участников несколько, они по закону должны раз в год встречаться на общем собрании и решать вопрос распределения прибыли. Алгоритм следующий:

  1. Всем участникам минимум за 30 дней до события направляются уведомления вместе с копией бухгалтерской отчётности.
  2. На собрании учредители решают, как будут распределять прибыль. Решение принимается путём голосования.
  3. По итогам собрания составляется протокол. В течение максимум 10 дней после этого все участники должны получить свои копии. Протокол печатают на бумаге и сшивают с другими. У каждого участника собрания есть право его изучить.

Специфических требований к составлению документа нет. Участники могут оформить протокол в той форме, которая им удобна. Главное, указать в нём:

  • номер протокола;
  • дату составления;
  • место и время собрания;
  • вопросы, которые участники обсудили.

Все участники должны проставить в протоколе свои подписи.

У компании есть 60 дней после оформления протокола, чтобы перечислить участникам дивиденды или выдать их в наличной/натуральной форме. Если выплачивались деньги, с выплат нужно удержать НДФЛ. Страховые взносы в общем порядке не уплачиваются. Они начисляются в исключительном случае — когда дивиденды платят не пропорционально вложенным в УК долям. Тогда за каждого участника, получившего выплату, нужно заплатить взносы. Их начисляют не на всю выплату, а только на ту часть, которая превышает дивиденды согласно доле.

Когда дивиденды выдают в имущественной форме, НДФЛ не удержать. Но это не освобождает такую «выплату» от налогообложения.

В этом случае потребуется оценить стоимость имущества. Для экспертизы приглашают независимых специалистов. Стоимость дивидендов в натуральной форме учитывается в доходах, облагаемых налогом.

Что делать после оценки имущества:

  1. В течение года уменьшать выплаты участникам.
  2. Если за это время выплат не было или их суммы недостаточно, нужно уведомить инспекцию и налогоплательщика о невозможности удержать НДФЛ в справке 6-НДФЛ — в ней указывается доход, с которого не получается удержать налог, и размер НДФЛ. Подать справку нужно до 25 февраля следующего года. Затем инспекция пришлёт уведомление участнику, которой должен уплатить налог до 1 декабря следующего года.

О выплатах и исчисленных налогах необходимо отчитаться ИФНС. О доходах, выплаченным физлицам — в справке 6-НДФЛ, о дивидендах компаниям — в декларации по налогу на прибыль.

Выплата дивидендов учредителям ООО в 2023 году

Распределять прибыль общества на дивиденды вы можете раз в квартал, раз в полгода или раз в год. Для этого нужно оформить решение общего собрания, а если в ООО один учредитель, то приказ. Как составить решение, в какие сроки выплатить дивиденды и какие ограничения для этого есть — рассказали в статье.

Распределять прибыль общества на дивиденды вы можете раз в квартал, раз в полгода или раз в год. Для этого нужно оформить решение общего собрания, а если в ООО один учредитель, то приказ. Как составить решение, в какие сроки выплатить дивиденды и какие ограничения для этого есть — рассказали в статье.

Открывайте ООО или АО быстро с Готовыми решениями от КонсультантПлюс

Какие документы оформить для выплаты дивидендов

Любая процедура в ООО начинается с принятием соответствующего решения. Необходимо понимать, сколько учредителей в ООО. От этого зависит и процедура оформления приказа.

Два и более учредителей. Решение принимают на общем собрании большинством голосов от числа голосов участников общества. Большее количество голосов может быть предусмотрено уставом общества.

Один учредитель. Он единолично принимает решение о распределении прибыли ( п. 1 ст. 28 , п. 8 ст. 37 , ст. 39 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ).

Чаще всего решение о выплате дивидендов не содержит сведения о конкретных суммах, которые выплачивают каждому учредителю, а также в нем нет сведений о суммах налогов, удерживаемых у источника выплаты. Эти суммы обычно рассчитывает бухгалтер общества, который начисляет дивиденды к выплате в бухгалтерском учете. При этом он оформляет бухгалтерскую справку-расчет или другой первичный документ ( ч. 1 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Для выплаты нужно оформить дополнительные документы:

платежные поручения, если выплачиваете дивиденды в безналичной форме;

платежное распоряжение с реестром получателей, если участников общества много. Распоряжение оформляют вместо платежного поручения, чтобы перевести деньги нескольким получателям ( пп. 1.1 , 1.17 , 5.1 Положения Банка России от 29.06.2021 № 762-П);

расходный кассовый ордер, если денежные средства выдаете наличными. Выдать дивиденды из кассы можно только за счет средств, снятых с расчетного счета ( п. 6 Указания № 3210-У, Информация Минфина России № ПЗ-10/2012).

В какой срок выплатить дивиденды

Выплатить дивиденды нужно в срок, установленный уставом организации или решением об их выплате. Причем данный срок не может превышать 60 дней с момента принятия решения. Если в уставе нет срока выплаты дивидендов и при принятии решения он не был установлен, выплатить их нужно в течение 60 дней ( п. 3 ст. 28 ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

Последствия за нарушение срока выплаты дивидендов или их невыплаты зависят от того, по чьей вине это произошло.

Если дивиденды не выплачены по вине самого учредителя

Например, учредитель не сообщил банковские реквизиты для перечисления. Тогда общество не несет ответственности за невыплату. Нарушения права учредителя нет, поэтому и обращаться в суд нет смысла. Лучше повторно обратитесь в общество о выплате дивидендов. Причем обратиться нужно не позже трех лет с момента окончания срока на выплату дивидендов, если больший срок не предусмотрен уставом общества. Этот срок не восстанавливается при пропуске и не может превышать пяти лет с момента истечения срока на их выплату ( п. 4 ст. 28 ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

Если дивиденды не выплачены по вине юридического лица

Тогда участник может обратиться с требованием к обществу. Если общество не исполняет своей обязанности, следует обратиться в суд с требованием о взыскании дивидендов. Также можно заявить требование об уплате обществом процентов по ст. 395 ГК РФ ( подп. «а» п. 15 , п. 18 Постановления Пленума ВС РФ № 90, Пленума ВАС РФ № 14 от 09.12.1999).

Срок исковой давности составляет три года с момента истечения срока для выплаты дивидендов ( п. 1 ст. 196 ГК РФ).

Какие штрафы грозят руководителю организации

Ограничения на выплату дивидендов

Вы должны выплатить дивиденды, если на момент выплаты нет двух ограничений:

юридическое лицо не отвечает признакам несостоятельности, банкротства или они не появятся в результате их выплаты;

стоимость чистых активов общества больше уставного капитала и резервного фонда, при его наличии, и не станет меньше их размера в результате выплаты ( п. 1 ст. 30 ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

Ограничения предусмотрены п. 2 ст. 29 ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Если в компании существует совет директоров, устав может содержать положение о необходимости рекомендаций совета директоров по размеру дивидендов. Такое положение включают по аналогии с требованиями п. 4 ст. 42 ФЗ «Об акционерных обществах».

В законах могут быть и другие ограничения на выплату дивидендов компанией в различных сферах. Например, банк не вправе распределять прибыль, выплачивать дивиденды, если это приведет к нарушению нормативов, установленных Банком России. Правило распространяется на срок со дня получения требования Банка России об осуществлении мер по финансовому оздоровлению кредитной организации до дня получения разрешения ( ст. 72 Закона о Банке России).

Если дивиденды начислили, но не выплатили

При этом истекли сроки, когда можно обратиться с требованием выплатить дивиденды. Тогда не востребованную учредителями часть прибыли восстанавливают в составе нераспределенной прибыли общества ( п. 4 ст. 28 ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

Учредители могут принять решение распределить нераспределенную прибыль. Это можно сделать по истечении квартала, полугода, девяти месяцев или года, в котором были восстановлены невостребованные дивиденды. Ведь дивиденды распределяют по истечении этих периодов ( п. 1 ст. 28 ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

Если дивиденды переплатили

Тогда разница между выплаченной суммой и той суммой, которая полагалась по решению, — это неосновательное обогащение. Его можно потребовать вернуть и взыскать в судебном порядке ( ч. 5 ст. 4 АПК РФ, п. 1 ст. 1102 ГК РФ).

Для таких случаев есть подробная инструкция в КонсультантПлюс:

Новости, которые касаются всех, — в нашем телеграм-канале. Подписывайтесь, чтобы быть в курсе всего: @company4dk

Трудовые проверки

Трудовые проверки

Обязан ли работодатель индексировать зарплату

  • 408
  • Добавить в закладки

Выплату пособия по уходу суд не одобрил даже при сокращенном дне, удаленке и перерыве на кормление

  • 191
  • Добавить в закладки

Работодатель произвольно лишил работников премий, но суды это не одобрили

  • 191
  • Добавить в закладки

Корпоративные процедуры

Корпоративные процедуры

Как подать уведомление о КИК в 2024 году

  • 1.1K
  • Добавить в закладки

Какие изменения заработают в 2024 году для юриста

  • 196
  • Добавить в закладки

Претензионный порядок при правопреемстве: суды разошлись во мнениях

  • 121
  • Добавить в закладки

223-ФЗ

Что поменяли в закупках по 223-ФЗ

  • 211
  • Добавить в закладки

Изменения в закупках с 1 апреля 2023 года

  • 244
  • Добавить в закладки

Изменения в закупках по 223-ФЗ в 2023 году

  • 112
  • Добавить в закладки

Зарплата, НДФЛ, страховые взносы

Зарплата, НДФЛ, страховые взносы

Как отдыхаем в феврале и марте 2024 года в праздники

  • 40
  • Добавить в закладки

НДФЛ с зарплат сотрудников, уехавших за границу: FAQ и примеры расчета

  • 98
  • Добавить в закладки

Топ-5 инструментов КонсультантПлюс для сдачи годовой отчетности

  • 395
  • Добавить в закладки

Контрольно-кассовая техника

Контрольно-кассовая техника

Аренда онлайн-касс: что надо знать предпринимателю, чтобы работать без рисков

  • 183
  • 1

Какие дополнительные параметры должны быть у кассового чека в рамках агентского договора?

  • 108
  • Добавить в закладки

Можно ли вносить исправления в кассовые документы?

  • 240
  • Добавить в закладки

Контроль и надзор

Контроль и надзор

Юридическая задачка. Расчет срока давности привлечения к ответственности по административному правонарушению

  • 9
  • Добавить в закладки

Чем отличается капитальный ремонт от текущего ремонта

  • 317
  • 2

Что меняет новый закон о занятости населения с 2024 года

  • 395
  • 2

Дивиденды в 2024 году

Дивиденды — один из популярных способов получения доходов владельцами бизнеса. Рассмотрим вопросы документального оформления, налогообложения и бухучета в компании, выплачивающей дивиденды. А еще разберем нестандартные ситуации и риски.

В этой статье:
  • Условия выплаты дивидендов
  • Кто принимает решение о выплате дивидендов
  • Налогообложение дивидендов
  • Выплата дивидендов физлицам
  • Выплата дивидендов юрлицам
  • Бухучет дивидендов
  • Нестандартные ситуации при выплате дивидендов

extern

Отчитайтесь легко и без ошибок. Удобный сервис для подготовки и сдачи отчётов через интернет. Дарим доступ на 14 дней в Экстерн!

Условия выплаты дивидендов

Дивиденды — это часть прибыли компании после налогообложения. Чтобы выплатить дивиденды участникам ООО или акционерам АО, прежде всего, нужно обратиться к Уставу компании. Уставом может быть установлена периодичность выплаты.

ООО вправе выплачивать дивиденды ежеквартально, раз в полгода, раз в год (п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

АО может платить дивиденды по результатам 1 квартала, полугодия, 9 месяцев и отчетного года (п. 1 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»).

Размер прибыли компании после налогообложения (чистой прибыли), из которой выплачивают дивиденды, определяется по данным бухгалтерской отчетности (п. 2 ст. 42 208-ФЗ). Таким образом, для принятия решения о выплате должна быть сформирована и подписана руководителем бухотчетность за соответствующий период.

Пример

Участники ООО хотят выплатить дивиденды за 9 месяцев 2024 года.

На дату принятия решения о выплате должна быть подписана руководителем бухгалтерская отчетность ООО за 9 месяцев 2024 года (п. 4, п. 5, п. 8 ст. 13 Федерального закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Сформировав бухгалтерскую отчетность, проверьте, соблюдаются ли условия выплаты дивидендов, установленные законодательством:

  • и уставного капитала;
  • и резервного фонда;
  • и превышения ликвидационной стоимости, определенной Уставом, над номинальной стоимостью размещенных привилегированных акций 2,3

1 Участники ООО (акционеры АО) вправе принять решение о выплате дивидендов не только за счет чистой прибыли отчетного периода, но и за счет накопленного финансового результата по состоянию на отчетную дату, то есть с учетом нераспределенной прибыли прошлых лет (п. 1 Письма ФНС от 05.10.2011 № ЕД-4-3/16389@).

Если компания составляет бухотчетность по упрощенной форме, то показатель нераспределенной прибыли рассчитывают путем корректировки показателя строки 1300 Баланса по упрощенной форме на суммы кредитового сальдо по счетам 80, 82, 83 и дебетового сальдо по счету 81.

2 Пункт 1 статьи 29 Закона № 14-ФЗ. Пункт 1 ст. 43 Закона № 208-ФЗ.

3 Порядок расчета чистых активов ООО (АО) установлен Приказом Минфина от 28.08.2014 № 84н.

Кто принимает решение о выплате дивидендов

Решение о выплате дивидендов в ООО принимает общее собрание участников (акционеров) или единственный участник. Решение оформляют протоколом (п. 1 ст. 28, ст. 39 14-ФЗ).

И протокол общего собрания ООО, и решение единственного участника ООО должны быть нотариально заверены. Под исключение попадают случаи, когда иной порядок подтверждения принятия решений установлен Уставом или ранее заверенным нотариально решением общего собрания (единственного участника) (подп. 3 п. 3 ст. 67.1 ГК РФ, п. 2, п. 3 Обзора судебной практики, утв. Президиумом ВС 25.12.2019).

В АО решение о выплате дивидендов принимает общее собрание акционеров или единственный акционер (п. 3 ст. 42, п. 3 ст. 47 208-ФЗ). В непубличных АО решение о выплате промежуточных дивидендов может принимать совет директоров при наличии соответствующих полномочий в Уставе (п. 2.1 ст. 48 208-ФЗ).

На основании протокола общего собрания участников, акционеров (решения единственного участника, акционера) о выплате дивидендов оформляется бухгалтерская справка-расчет (п. 1 ст. 9 402-ФЗ), в которой отражают:

  • расчет налога к уплате с дивидендов;
  • суммы к перечислению участникам (акционерам);
  • проводки бухучета по начислению дивидендов.

Все эти вопросы подробно рассмотрим далее.

Ведите бухгалтерию прямо в Экстерне, а система заполнит отчеты по сведениям из учета и проверит перед отправкой

Налогообложение дивидендов

Независимо от того, какой налоговый режим применяет компания и кому выплачивает дивиденды (физлицам или юрлицам), она будет налоговым агентом. Это значит, что компания должна рассчитать, удержать из выплачиваемых дивидендов и перечислить в бюджет:

  • налог на прибыль — при выплате юрлицам, независимо от применяемой ими системы налогообложения (п. 3 ст. 275 НК РФ);
  • НДФЛ — при выплате физлицам, в том числе имеющим статус ИП, самозанятого (п. 3 ст. 214, п. 1 ст. 226 НК РФ).

Выплата дивидендов физлицам

Рассмотрим нюансы налогообложения дивидендов, выплаченных физическим лицам.

Налоговая база по НДФЛ

Налоговой базой будет сумма выплаченных налоговым агентом дивидендов (доходов от долевого участия) в календарном году нарастающим итогом без применения каких-либо налоговых вычетов и без учета иных доходов (п. 3, п. 4 ст. 214, п. 12 ст. 226.1 НК РФ, Письмо ФНС от 22.06.2021 № БС-4-11/8724@).

Ставка НДФЛ

Ставка зависит от налогового резидентства получателя и суммы выплат:

  1. 13 % — если получатель дивидендов — налоговый резидент РФ и его налоговая база по доходам от долевого участия не превысила в календарном году 5 млн рублей.
  2. 15 % — с суммы превышения годовой налоговой базы резидента по доходам от долевого участия над величиной в 5 млн рублей.
  3. 15 % — независимо от размера дивидендов, выплаченных за год, если получатель не является налоговым резидентом РФ (п. 1, п. 3 ст. 224 НК РФ) и если применение иной ставки НДФЛ не предусмотрено Соглашением об избежании двойного налогообложения между РФ и страной, налоговым резидентом которой является получатель дивидендов (п. 3 ст. 7, п. 5-9 ст. 232 НК РФ). При применении Соглашений об избежании двойного налогообложения необходимо обратить внимание, что часть статей некоторых Соглашений в настоящее время не применяется в связи с приостановкой их действия Федеральный закон от 19.12.2023 N 598-ФЗ.

Формула исчисления НДФЛ с дивидендов

Так выглядят формулы для каждого из перечисленных выше случаев:

  • НДФЛ = сумма дивидендов х 13 %.
  • НДФЛ = 650 000 руб. + сумма дивидендов сверх 5 млн рублей за год х 15 %.
  • НДФЛ = сумма дивидендов х 15 %.

В случаях 1 и 2 — если компания, выплачивающая дивиденды, сама получает дивиденды от третьего лица, за счет которых платятся дивиденды физлицам, применяют формулу, учитывающую зачет части налога на прибыль, удержанного при получении компанией дивидендов от третьего лица (п. 3.1 ст. 214 НК РФ).

Пример расчета дивидендов, выплаченных физлицу

Рассчитаем НДФЛ для варианта 2 (дивиденды, полученные налоговым резидентом РФ за год, превысили 5 млн рублей).

Пример

ООО, не являющееся получателем дивидендов от третьих лиц, уплачивает в пользу единственного участника-физлица (налогового резидента РФ) дивиденды по итогам 2023 года в размере 7 млн рублей.

НДФЛ с дивидендов составит 950 тыс. рублей = 650 000 руб. + (7 млн рублей — 5 млн рублей) х 15 %.

Срок уплаты НДФЛ с дивидендов

Действуют общие сроки, установленные для уплаты НДФЛ (п. 6 ст. 226, п. 9 ст. 226.1 НК РФ):

  • налог, удержанный за период с 1 по 22 число текущего месяца — не позднее 28 числа текущего месяца;
  • налог, удержанный за период с 23 по последнее число текущего месяца (за исключением декабря) — не позднее 5 числа следующего месяца;
  • налогу, удержанный за период с 23 по 31 декабря — не позднее последнего рабочего дня календарного года.

Дивиденды физлиц в налоговой отчетности

Дивиденды отражают в 6-НДФЛ, в т. ч. в Приложении 1 к годовой форме (п. 2 ст. 230 НК РФ, п. 11 ст. 6 Федерального закона от 27.11.2023 N 539-ФЗ, Письмо ФНС России от 04.12.2023 N БС-4-11/15166) и не отражают в отчетности по страховым взносам, включая перссведения, так как дивиденды не являются объектом обложения взносами (ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев…», Письмо Минфина от 26.07.2022 № 03-15-05/71804).

Если дивиденды выплачивают только физлицам, отражать их в подразделе 1.3 раздела 1 и листе 03 декларации по налогу на прибыль не нужно (Письмо УФНС по г. Москве от 03.03.2021 № 24-23/4/029165@).

Выплата дивидендов юрлицам

А теперь разберем порядок налогообложения дивидендов, выплаченных юридическим лицам.

Налоговая база по налогу на прибыль

Базой для налогообложения будет сумма дивидендов (доходов от долевого участия), выплаченная налоговым агентом получателю в календарном году нарастающим итогом без применения каких-либо налоговых вычетов и без учета иных доходов (ст. 275 НК РФ).

Ставка налога на прибыль

  1. 0 % — при выполнении определенных критериев, например, если российская компания, получающая дивиденды, владеет 50 % и более долей в уставном капитале компании, выплачивающей дивиденды, в течение не менее чем 365 календарных дней подряд.
  2. 13 % — при выплате дивидендов российским компаниям, если не соблюдаются условия применения ставки 0 % или иных специальных ставок налога с дивидендов.
  3. 15 % — при выплате дивидендов иностранным компаниям, если не соблюдаются условия применения ставки 0% или иных специальных ставок налога с дивидендов.
  4. 5 % или 10 % — специальные ставки налога с дивидендов, выплачиваемых (получаемых) международными холдинговыми компаниями (п. 3 ст. 284 НК РФ).

При выплате дивидендов иностранным компаниям указанные выше ставки налога применяются, если применение иной ставки налога на прибыль не предусмотрено Соглашением об избежании двойного налогообложения между РФ и страной, налоговым резидентом которой является получатель дивидендов (п. 3 ст. 7, ст. 312 НК РФ). При применении Соглашений об избежании двойного налогообложения необходимо обратить внимание, что часть статей некоторых Соглашений в настоящее время не применяется в связи с приостановкой их действия Федеральный закон от 19.12.2023 N 598-ФЗ.

Формула исчисления налога на прибыль с дивидендов

Приведем формулы для каждого из вышеперечисленных случаев:

  1. Налог на прибыль = 0.
  2. Налог на прибыль = сумма дивидендов х 13 %. Если компания, выплачивающая дивиденды, сама получает дивиденды от третьего лица, за счет которых платятся дивиденды юрлицам, то применяют формулу, учитывающую зачет части налога на прибыль, удержанного при получении компанией дивидендов от третьего лица (п. 5 ст. 275 НК РФ).
  3. Налог на прибыль = сумма дивидендов х 15 %.
  4. Налог на прибыль = сумма дивидендов х 5 % или 10 %.

Пример расчета дивидендов, выплаченных юрлицу

Рассмотрим, как исчислить налог на прибыль для случая 2 (дивиденды, выплачиваемые российской компании, если не соблюдаются условия применения ставки 0 %).

Пример расчета

АО, не являющееся получателем дивидендов от третьих лиц, выплачивает в пользу акционера-российского юрлица, владеющего акциями АО менее года, дивиденды по итогам 2023 года в размере 20 млн рублей.

Налог на прибыль с дивидендов составит 2 млн 600 тыс. рублей = 20 млн рублей х 13 %.

Срок уплаты налога на прибыль с дивидендов

Не позднее 28 числа месяца, следующего за месяцем выплаты дивидендов (п. 4 ст. 287 НК РФ).

Дивиденды юрлиц в налоговой отчетности

Дивиденды отражают в подразделе 1.3 раздела 1 и в листе 03 декларации по прибыли за период, в котором они выплачены (п. 1.1, п. 1.16, раздел 14 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль, утв. Приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@).

Если дивиденды выплачивают иностранной компании, дополнительно представляется налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, утв. Приказом ФНС от 26.09.2023 N ЕД-7-3/675@.

При уплате дивидендов юрлицам в 1 или 2 месяце квартала, а также в декабре, налоговый агент представляет уведомления по налогу на прибыль с дивидендов не позднее 25 числа следующего месяца (п. 9 ст. 58 НК РФ).

Бухучет дивидендов

Проводки при начислении и выплате дивидендов как по итогам года, так и промежуточных, идентичны (Письмо Минфина от 27.01.2012 № 07-02-18/01):

  • Дт 84 Кт 70 (75) — начислены дивиденды на основании протокола общего собрания участников, акционеров или решения единственного участника, акционера. Счет 70 используют, если дивиденды выплатили участникам-работникам компании, счет 75 — не работникам.
  • Дт 70 (75) Кт 68 субконто «НДФЛ» (или «Налог на прибыль») — исчислен НДФЛ и (или) налог на прибыль с дивидендов на основании бухгалтерской справки-расчета.
  • Дт 70 (75) Кт 50 (51) — дивиденды выданы наличными из кассы или перечислены через банк. ООО вправе выплатить дивиденды наличными из кассы только за счет средств, снятых со счета специально на эту выплату (п. 1 Указания Банка России от 09.12.2019 № 5348-У). АО выплачивает дивиденды только в безналичном порядке (п. 8 ст. 42 208-ФЗ).
  • Дт 68 субконто «ЕНС» Кт 51 — перечислен НДФЛ и (или) налог на прибыль с дивидендов в составе единого налогового платежа (ЕНП).
  • Дт 68 субконто «НДФЛ» (или «Налог на прибыль») Кт 68 субконто «ЕНС» — перечисленные на ЕНС средства зачтены в счет оплаты НДФЛ и (или) налога на прибыль с дивидендов на основании уведомления по НДФЛ (налогу на прибыль), декларации по налогу на прибыль, налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов.

Нестандартные ситуации при выплате дивидендов

Рассмотрим несколько вопросов, которые могут вызвать затруднения.

Отражение в налоговой отчетности начисленных, но невыплаченных дивидендов

И в 6-НДФЛ, и в «прибыльную» декларацию дивиденды и налог с них попадают только после выплаты дивидендов (подп. 1 п. 1 ст. 223, п. 3 ст. 224, п. 4 ст. 275 НК РФ). Поэтому начисленные, но не выплаченные суммы в налоговой отчетности не отражают.

Ежемесячная уплата дивидендов

Ежемесячное распределение чистой прибыли на дивиденды, по нашему мнению, противоречит законодательству об ООО и АО, поэтому при ежемесячной выплате есть риск, что налоговики переквалифицируют такие дивиденды в зарплату, если получатели являются работниками компании.

Последствия неприятные — на дивиденды могут начислить страховые взносы и пени, а компанию привлечь к налоговой ответственности (Постановление АС Северо-Западного округа от 22.05.2023 № Ф07-568/23 по делу № А05-3395/2022).

Любая проверка — это стресс для предпринимателя. Но к ней можно подготовиться заранее. Оцените вероятность визита к вам налогового инспектора с помощью сервиса Контур.Экстерн

Чистая прибыль по итогам года меньше промежуточных дивидендов

В этом случае налоговики не видят оснований для переквалификации промежуточных дивидендов в иные выплаты (Письмо Минфина от 15.10.2020 № 03-03-10/90152, доведено Письмом ФНС от 19.10.2020 № СД-4-3/17130@), а значит, налоговых рисков нет.

Право на получение дивидендов уступлено физлицом юрлицу (или юрлицом физлицу)

В таких ситуациях для компании, выплачивающей дивиденды, налоговые обязанности не изменяются (Письмо Минфина от 10.03.2023 № 03-04-06/20263):

  • если физлицо, которому начислены дивиденды, уступило право на их получение юрлицу, компания удерживает НДФЛ из выплачиваемых сумм и отражает дивиденды в 6-НДФЛ;
  • если юрлицо, которому начислены дивиденды, уступило право на их получение физлицу, компания удерживает налог на прибыль из выплачиваемых сумм и отражает дивиденды в декларации по прибыли.

Участник (акционер) отказался от получения начисленных дивидендов

Отказ получателя от дивидендов налоговики приравнивают к их выплате:

  • Если физлицо, которому начислены дивиденды, отказалось от их получения, то компания: отражает доход в виде дивидендов в 6-НДФЛ за период, в котором произошел отказ; удерживает из дивидендов НДФЛ; перечисляет налог в бюджет (Письмо Минфина от 31.08.2021 № 03-04-05/70305).
  • Если от получения дивидендов отказалось юрлицо, то компания-источник выплаты: отражает суммы «отказных» дивидендов в подразделе 1.3 раздела 1 и в листе 03 декларации по прибыли за период, в котором произошел отказ; удерживает из дивидендов налог на прибыль; перечисляет его бюджет (п. 1 Письма Минфина от 26.05.2021 № 03-03-06/1/40615).

В обоих случаях компания-источник выплаты, по нашему мнению, должна включить в состав налоговых доходов сумму дивидендов, от получения которых отказался участник или акционер (п. 8 ст. 250 НК РФ), кроме случая, когда доля такого участника (акционера) в уставном капитале компании составляет не менее 50 % (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Отметим также, что Минфин против освобождения от налога на прибыль по подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ сумм прощенного долга (Письмо от 03.03.2023 № 03-03-07/17993), такая позиция может быть применена и к прощенному участником (акционером) долгу компании по выплате дивидендов.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *