Может ли ип выступать как физическое лицо
Перейти к содержимому

Может ли ип выступать как физическое лицо

  • автор:

ИП как физическое лицо заключил договор долевого участия при приобретении квартиры, получил по акту приема-передачи в марте 2018 года уже нежилое помещение, поскольку его перевели в нежилое помещение по дополнительному соглашению (квартира на первом этаже). В деятельности на УСН (объект налогообложения — «доходы») (проектирование) помещение не использовалось, а в январе 2019 года было продано. Налогоплательщик отчитался как физическое лицо, заплатив НДФЛ с разницы между доходом от реализации и затратами, связанными с приобретением объекта. ОКВЭД по продаже недвижимости, сдаче имущества в аренду не заявлялся. ИФНС требует, чтобы доход облагался налогом на УСН. Как доказать, что нежилое помещение не использовалось в коммерческой деятельности ИП?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Если имущество реализуется вне рамок осуществления предпринимательской деятельности на УСН, то доход от его продажи подлежит обложению НДФЛ.
Бремя доказывания обстоятельств, указывающих на фактическое вступление гражданина в оборот в качестве субъекта предпринимательской деятельности и дающих основания для квалификации полученного физическим лицом дохода как связанного с предпринимательской деятельностью, лежит на налоговом органе.
В данном случае в качестве основания считать, что доход от реализации объекта недвижимого имущества не является полученным от предпринимательской деятельности, могут выступать обстоятельства, изложенные ниже.

Обоснование позиции:
Гражданское законодательство РФ не разделяет имущество физического лица на имущество, принадлежащее ему исключительно как гражданину, и имущество, принадлежащее ему исключительно как индивидуальному предпринимателю (постановление Конституционного Суда РФ от 17.12.1996 N 20-П).
Поэтому на протяжении длительного времени вопрос о том, в рамках какой деятельности учитывать при налогообложении операции по реализации ИП объекта недвижимого имущества, оставался поводом для дискуссий специалистов и судебных разбирательств.
С учетом п. 3 ст. 38, п.п. 1, 2 ст. 248, п. 1 ст. 346.15 НК РФ по мнению Минфина России, а также налоговых органов, если недвижимое имущество использовалось в предпринимательской деятельности ИП, применяющего УСН, то доходы от его продажи учитываются в составе доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому при УСН. При этом такие доходы освобождаются от налогообложения НДФЛ на основании п. 3 ст. 346.11 НК РФ (письма Минфина России от 30.11.2018 N 03-11-11/86705, от 16.05.2017 N 03-11-11/29521, от 18.07.2016 N 03-11-11/41910, от 28.06.2016 N 03-11-06/2/37424, от 18.04.2016 N 03-11-11/22134, от 10.06.2015 N 03-11-11/33583, от 24.10.2014 N 03-11-11/53905, от 14.07.2014 N 03-11-11/34106, от 16.06.2014 N 03-11-11/28519, от 20.01.2014 N 03-11-11/1390, от 07.10.2013 N 03-11-11/41798, от 01.07.2013 N 03-11-11/24963, от 27.05.2013 N 03-11-11/19097, от 29.04.2013 N 03-11-11/15091, от 25.04.2013 N 03-11-11/14514, от 21.01.2013 N 03-11-11/15, ФНС России от 07.05.2013 N АС-3-3/1626@, от 24.05.2016 N СД-3-3/2348).
Заметим, что в приведенных разъяснениях обязанность по уплате налога по УСН чиновники не ставят в зависимость:
— от видов предпринимательской деятельности, указанных при регистрации ИП в качестве такового*(1);
— от того, в каком статусе ИП приобретал недвижимое имущество (как ИП или как физическое лицо);
— от факта использования (неиспользования) имущества непосредственно перед продажей.
В то же время в одном из последних писем Минфин указал, если имущество реализуется вне рамок осуществления предпринимательской деятельности на УСН и ЕНВД, то доход от его продажи подлежит обложению НДФЛ в соответствии с гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ (письмо Минфина России от 17.05.2019 N 03-04-05/35767).
Подобный вывод был представлен в судебной практике: если физическое лицо, зарегистрированное в качестве ИП, получило доход не в связи с осуществлением предпринимательской деятельности, а от продажи имущества, принадлежащего на праве собственности, то полученный доход подлежит налогообложению в порядке, установленном пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ — исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего на праве собственности (постановление ФАС Уральского округа от 12.01.2010 N А07-14957/2008).
Напомним, что бремя доказывания обстоятельств, указывающих на фактическое вступление гражданина в оборот в качестве субъекта предпринимательской деятельности и дающих основания для квалификации полученного физическим лицом дохода как связанного с предпринимательской деятельностью, лежит на налоговом органе (смотрите также ч. 1 ст. 65, ст. 200 АПК РФ, пп. 3 п. 2 ст. 45 НК РФ, определение ВС РФ от 06.03.2018 N 308-КГ17-14457).
С учетом разъяснения, указанного в письма Минфина России от 17.05.2019 N 03-04-05/35767, и судебной практики в том случае, если налогоплательщик имеет основания заявлять, что его имущество не использовалось в предпринимательской деятельности, то он должен облагать доход от его реализации НДФЛ. В случае если налогоплательщик считает, что акты налоговых органов и действия или бездействие их должностных лиц нарушают его права, он вправе обжаловать их в вышестоящий налоговый орган и далее обратиться в суд (ст.ст. 137, 138 НК РФ).
ФНС России письмом от 07.05.2019 N СА-4-7/8614@ (далее — письмо от 07.05.2019 N СА-4-7/8614@) направила обзор судебной практики по спорам, связанным с квалификацией деятельности физических лиц в качестве предпринимательской в целях налогообложения.
Налоговое ведомство указывает, что в каждом конкретном случае, оценивая обстоятельства дела в совокупности и взаимосвязи, налоговым органам необходимо выяснять, использовалось ли имущество в предпринимательской деятельности, и определять, занимается физическое лицо предпринимательской деятельностью или реализует свое право на осуществление гражданско-правовых сделок.
В письме от 07.05.2019 N СА-4-7/8614@ говорится, что владение, пользование, а также распоряжение имуществом не рассматривается само по себе в качестве признака предпринимательской деятельности, а рассматривается как осуществление правомочий собственника.
Со ссылками на Конституцию РФ и на положения ст.ст. 2, 23 ГК РФ налоговая служба указывает, что квалификация сделок по отчуждению товаров, работ, услуг и имущественных прав как хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, возможна в том числе в силу длительности, систематичности и массовости действий, направленных на их приобретение и продажу.
В письме от 07.05.2019 N СА-4-7/8614@ обобщены признаки, свидетельствующие об осуществлении физическим лицом предпринимательской деятельности (п. 1), а также признаки, не позволяющие квалифицировать деятельность физического лица в качестве предпринимательской (п. 3).
ФНС России рекомендует устанавливать цель приобретения (получения) гражданином имущества, от которого им был получен доход с учетом в том числе назначения этого имущества, исходя из функциональных характеристик такого объекта.
При установлении целей приобретения имущества основным фактором являются обстоятельства направленности на систематическое получение дохода от использования рассматриваемого имущества или систематичной перепродажи имущества. Самого по себе факта совершения гражданином сделок по приобретению имущества для признания гражданина предпринимателем недостаточно, если последующие совершаемые им сделки не образуют предпринимательской деятельности.
В свою очередь, деятельность физического лица не подпадает под определение предпринимательской, если отсутствуют ключевые признаки, поименованные в ст. 2 ГК РФ, например, систематичность извлекаемой прибыли. ФНС указывает на недопустимость признания деятельности предпринимательской на основе единичных случаев совершения гражданско-правовых сделок (нерегулярной по характеру реализации товаров, выполнения работ или оказания услуг).
В постановлении АС Северо-Западного округа от 18.06.2020 N Ф07-7162/20 по делу N А42-5285/2019 (определением от 01.10.2020 N 307-ЭС20-13555 по делу N А42-5285/2019 отказано в передаче дела для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ) указывалось, объекты недвижимости как на момент приобретения, так и на момент продажи, по своему характеру и потребительским свойствам не были предназначены для использования в личных, семейных и иных, не связанных с предпринимательскими, целях (а именно: под строительство торгового центра). Суд указал, что объекты недвижимости фактически были приобретены заявителем в целях ведения бизнеса и впоследствии проданы налогоплательщиком и совладельцами по цене (55 000 000 руб.), которая многократно превышает цену их приобретения (750 000 руб.). Как следует из данного постановления, если совокупность представленных налоговым органом доказательств подтверждает, что приобретение спорного объекта недвижимости осуществлялось именно в целях, связанных с предпринимательской деятельностью, суд может не принять во внимание то обстоятельство, что владелец объекта отказался от использования помещения в предпринимательской деятельности, также суд может не расценить в качестве надлежащих и достоверных доказательств документы, свидетельствующие о желании владельца использовать спорный объект в личных целях (под объекты для индивидуального жилищного строительства).
Таким образом, совокупность представленных налоговым органом доказательств должна убедить суд, что приобретение спорного объекта недвижимости осуществлялось именно в целях, связанных с предпринимательской деятельностью.
Вместе с тем, как мы поняли из рассматриваемой ситуации, приобретенное имущество было предназначено для использования в личных, семейных и иных, не связанных с предпринимательскими, целях.
В постановлениях ФАС Уральского округа от 03.04.2012 N Ф09-1610/12, от 02.12.2010 N Ф09-2787/10-С2, ФАС Северо-Западного округа от 18.12.2012 N А05-5609/2011 в качестве аргументов судьи в том числе указывали, что в договорах купли-продажи недвижимого имущества отсутствовало указание на статус физического лица как ИП, суммы от продажи были получены на личный счет физлица, сделки по продаже недвижимости носили разовый характер и не были направлены на систематическое получение дохода. В связи с этим доходы не облагаются УСН.
В отношении деятельности по приобретению и реализации объектов недвижимости вывод о ее предпринимательском характере может быть сделан с учетом множественности (повторяемости) данных операций, непродолжительного периода времени нахождения имущества в собственности гражданина (постановление Президиума ВАС РФ от 29.10.2013 N 6778/13).
После приобретения объекта недвижимости налогоплательщик в данном случае не приобретал и не реализовывал иного недвижимого имущества. Следовательно, можно сделать вывод об отсутствии множественности операций по приобретению и реализации объектов недвижимости, что также свидетельствует об отсутствии в действиях физлица признаков предпринимательской деятельности, связанной с куплей-продажей объектов недвижимости.
Претензии налогового органа в рассматриваемой ситуации могут быть связаны с наличием у физлица статуса ИП на момент продажи (постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 05.03.2019 N Ф08-422/19 по делу N А53-18839/2016).
Вместе с тем следует отметить, что наличие у физического лица статуса ИП не всегда свидетельствует о том, что любая деятельность, осуществляемая таким лицом, является предпринимательской. И наоборот — отсутствие статуса ИП у физлица не означает, что он не может получить доход от предпринимательской деятельности (п. 2 ст. 11 НК РФ, письма Минфина России от 24.05.2017 N 03-04-05/31781, от 01.08.2013 N 03-04-05/30868, смотрите также материал: Как ФНС вылавливает «предприимчивых физиков» (С. Данилов, журнал «Практическая бухгалтерия», N 9, сентябрь 2019 г.)).
Реализуемое ИП нежилое помещение не может быть отнесено к основным средствам ИП, поскольку не используется им непосредственно в качестве средств труда в процессе осуществления предпринимательской деятельности (письмо МНС России от 06.07.2004 N 04-3-01/398).
ИП использует свое имущество не только для занятия предпринимательской деятельностью, но и в качестве личного имущества, необходимого для личных нужд, поэтому его имущество не может быть разграничено. Следовательно, при реализации физическим лицом, хотя и имеющим статус ИП, товаров (работ, услуг), но вне рамок осуществления предпринимательской деятельности на УСН, такая реализация не может быть признана подпадающей под объект налогообложения УСН.
Примером положительного для налогоплательщика исхода судебных споров в части доначисления налога на УСН может послужить определение СК по экономическим спорам ВС РФ. Судебная коллегия ВС РФ отменила судебные акты арбитражных судов первой, апелляционной и кассационной инстанций*(2). Последние согласились с выводами налогового органа, посчитавшего, что доход, полученный ИП от реализации нежилого помещения, является доходом от предпринимательской деятельности и должен учитываться при исчислении налога, подлежащего уплате за налоговый период в связи с применением УСН.
При этом арбитражные суды первой, апелляционной и кассационной инстанций исходили из того, что физлицо систематически получало доход от сдачи в аренду нежилых помещений, не предназначенных для использования в личных, семейных и иных, не связанных с предпринимательскими, целях. Между тем, по мнению судебной коллегии, при рассмотрении данного дела судами трех инстанций не было учтено следующее. Спорное имущество фактически не использовалось для ведения торговой деятельности. Нежилое помещение сдавалось в аренду иным лицам, в период владения и сдачи его в аренду физлицо декларировало полученный доход в соответствующих декларациях по НДФЛ, налог удерживался и перечислялся в бюджетную систему налоговыми агентами — арендаторами. При этом о природе дохода, декларируемого им в декларациях по НДФЛ, налоговому органу было известно, но сомнений в правильности уплаты НДФЛ с данного дохода налоговый орган не выражал, по-прежнему продолжал принимать налоговые декларации по НДФЛ и налоговые платежи, не проводя контрольные мероприятия и не уведомляя о необходимости применения специального налогового режима*(3).
По смыслу нормы п. 1 ст. 2 ГК РФ направленность действий гражданина на систематическое получение прибыли, как признак деятельности предпринимателя, состоит в активных действиях — вовлечении соответствующих ресурсов (оборудования, рабочей силы, технологии, сырья, материалов, энергии, информационных ресурсов и тому подобное), нацеленности произведенных затрат на получение положительного финансового результата.
То есть доход может быть квалифицирован в качестве полученного от предпринимательской деятельности из совокупности фактических обстоятельств, связанных с его получением.
В данном случае в качестве основания считать, что доход от реализации объекта недвижимого имущества не является полученным от предпринимательской деятельности ИП, могут выступать следующие обстоятельства в совокупности:
— отсутствие кода предпринимательской деятельности по ОКВЭД, связанной с продажей или использованием объекта в деятельности;
— как мы понимаем, продажа объекта была разовой (не систематической) сделкой;
— продажа осуществлена от имени физического лица (без указания статуса ИП);
— при осуществлении затрат на приобретение объекта такой объект имел назначение, которое предполагало его использование в личных целях;
— после перевода объекта в нежилое помещение он фактически не использовался в предпринимательской деятельности, приобретение объекта не способствовало вовлечению нового оборудования, привлечению рабочей силы и тому подобное, которые обычно свидетельствуют о действиях, направленных на систематическое получение прибыли ИП (отсутствие приказа об использовании имущества в предпринимательской деятельности, возможно приобщение свидетельских показаний, фото и видеосъемки (которые могут, например, свидетельствовать о том, что объект был закрыт, или в нем производится ремонт, или, наоборот, объект не подвергался ремонту или оснащению оборудованием). документы, свидетельствующие о потреблении услуг ресурсоснабжающих организаций с показаниями потребления ресурсов);
— помещение не передавалось в аренду третьим лицам*(4), том числе не учитывался доход, полученный от сдачи имущества в аренду ввиду отсутствия такового: отсутствие договоров, связанных со сдачей объекта в аренду, в которых арендодателем значился ИП, других документов, свидетельствующих о том, что нежилое помещение сдавалось в аренду, актов, платежных документов, в которых упомянут ИП, номер и дата свидетельства о государственной регистрации (письма Минфина России от 21.03.2011 N 03-04-06/3-52, от 01.02.2011 N 03-04-06/3-14).

К сведению:
В силу п. 4 ст. 346.13 НК РФ, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, применяющего УСН, определяемые в соответствии со ст. 346.15 и пп.пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, превысили 150 млн. рублей, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям (письмо Минфина России от 03.08.2017 N 03-11-11/49776, смотрите также письма Минфина России от 07.08.2019 N 03-11-11/59523, от 29.08.2017 N 03-11-11/55403, от 25.08.2017 N 03-11-06/2/54808, от 22.06.2017 N 03-11-11/39327)*(4). В этом случае он должен уплачивать НДФЛ с начала квартала, в котором утрачено право на УСН.
Таким образом, если в результате продажи нежилого помещения ИП утратит право на применение УСН, реализация указанного имущества будет производиться в рамках общего режима налогообложения, следовательно, доходы ИП от продажи объекта будут облагаться НДФЛ.
При переходе с упрощенной системы налогообложения на общий режим в порядке, установленном п. 4 ст. 346.13 НК РФ, ИП может уменьшить доходы от реализации объекта недвижимости, приобретенного в период применения УСН, на профессиональный налоговый вычет по НДФЛ в виде расходов на приобретение этого имущества, которые не были учтены в период УСН (ст. 221 НК РФ, смотрите также письма Минфина России от 12.07.2019 N 03-04-05/51748, от 15.08.2017 N 03-04-05/52220, от 11.08.2017 N 03-04-05/51705, от 25.07.2017 N 03-04-05/47264, от 14.06.2017 N 03-04-05/37018, ФНС России от 16.03.2015 N ГД-4-3/4136@, от 27.02.2015 N ГД-3-3/743. постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 12.05.2017 N 01АП-2015/17).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Налогообложение доходов ИП от продажи имущества, используемого в предпринимательских целях при УСН;
— Энциклопедия решений. Ограничения по размеру доходов для применения УСН;
— Вопрос: Физическое лицо в марте 2016 г. приобрело коммерческую нежилую недвижимость. В июне 2019 г. физическое лицо зарегистрировалось в качестве индивидуального предпринимателя — система налогообложения УСН (с полученных доходов). С июня 2019 г. ИП начал использовать принадлежащую ему коммерческую недвижимость в предпринимательской деятельности. Какие налоги уплатит ИП при продаже данного объекта? Следует ли применять ст. 217 НК РФ — 70% от кадастровой стоимости? Какая сложится ситуация с налогами, если ИП прекратит свою деятельность и физическое лицо реализует данный объект? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2019 г.)

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Графкин Олег

Ответ прошел контроль качества

26 октября 2020 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

————————————————————————-
*(1) Если имущество использовалось в предпринимательской деятельности, то доход от его реализации облагается в рамках УСН, даже если соответствующие коды ОКВЭД не были заявлены при регистрации ИП и позже (постановления ФАС Поволжского округа от 18.03.2014 N Ф06-4250/13, ФАС Московского округа от 28.10.2011 N Ф05-11288/11, ФАС Северо-Западного округа от 19.04.2011 N Ф07-1301/11).
*(2) Впоследствии решением АС Ростовской области от 22.08.2018 решение Межрайонной ИФНС России N 23 по Ростовской области N 61386 от 17.03.2016 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения признано недействительным, как несоответствующее НК Российской Федерации.
Постановлением Пятнадцатого ААС от 05.11.2018 и постановлением АС Северо-Кавказского округа от 05.03.2019 решение АС Ростовской области от 22.08.2018 оставлено без изменения.
Определением АС Ростовской области от 29.08.2019 по делу N А53-18839/2016 (постановлением Пятнадцатого АСС от 14.11.2019 N 15АП-18448/19 определение оставлено без изменения) с ИФНС России в пользу ИП взысканы судебные расходы в размере 340 570,40 руб.
*(3) Налогоплательщик вправе был предполагать, что если налоговый орган не обращается к нему за объяснениями или документами, подтверждающими декларируемые налоги, то у налогового органа нет сомнений в правильности уплаты налогов. Иное означало бы нарушение принципа правовой определенности и вело бы к произволу налоговых органов (определение от 12.07.2006 N 267-О).
Таким образом, вопрос законности доначисления налога по УСН с продажи доли в праве собственности на недвижимое имущество как с предпринимательской деятельности напрямую зависит от того, имел ли налоговый орган достаточную информацию в период сдачи имущества в аренду для того, чтобы квалифицировать данную деятельность как предпринимательскую и воспользовался ли он данной информацией для того, чтобы предложить предпринимателю уплачивать налоги с учетом такого характера деятельности. При ином подходе нарушается требование защиты правомерных ожиданий предпринимателя.
*(4) Президиум ВАС РФ в постановлении от 18.06.2013 N 18384/12 еще раз подтвердил, что доход ИП от продажи нежилого помещения, сдаваемого в аренду, непосредственно связан с предпринимательской деятельностью и подлежит обложению налогом по УСН. Поддерживают такую позицию многие арбитражные суды (определения Верховного Суда РФ от 30.12.2015 N 306-КГ15-17368, от 05.10.2015 N 304-КГ15-12005, постановления ФАС Уральского округа от 29.03.2013 N Ф09-1489/13, от 18.12.2012 N Ф09-11656/12, от 13.11.2012 N Ф09-10672/12, ФАС Западно-Сибирского округа от 06.03.2012 N Ф04-746/12, ФАС Северо-Западного округа от 24.12.2012 N Ф07-7651/12, ФАС Волго-Вятского округа от 10.06.2013 N Ф01-9062/13 и др.).

Физическое лицо отвечает по обязательствам ип

Подборка наиболее важных документов по запросу Физическое лицо отвечает по обязательствам ип (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).

  • Индивидуальный предприниматель:
  • 18210202103081013160
  • 18210202140061110160
  • 18210807010011000110
  • 18211301020016000130
  • 4-ндфл кто сдает
  • Показать все
  • Индивидуальный предприниматель:
  • 18210202103081013160
  • 18210202140061110160
  • 18210807010011000110
  • 18211301020016000130
  • 4-ндфл кто сдает
  • Показать все

Судебная практика

Подборка судебных решений за 2022 год: Статья 23 «Предпринимательская деятельность гражданина» ГК РФ «Исходя из смысла ст. 18, 23 — 24 Гражданского кодекса Российской Федерации индивидуальный предприниматель отвечает по своим обязательствам всем свои имуществом, даже если оно зарегистрировано на нем как на физическом лице.»

Подборка судебных решений за 2022 год: Статья 24 «Имущественная ответственность гражданина» ГК РФ «Исходя из смысла ст. 18, 23 — 24 Гражданского кодекса Российской Федерации индивидуальный предприниматель отвечает по своим обязательствам всем свои имуществом, даже если оно зарегистрировано на нем как на физическом лице.»

Статьи, комментарии, ответы на вопросы

Готовое решение: Чем отличается ООО от АО или ИП
(КонсультантПлюс, 2024) ИП — самая простая форма, так как его очень просто зарегистрировать, а при осуществлении деятельности не требуется составлять бухгалтерскую отчетность. Кроме того, эта форма при определенных обстоятельствах позволяет использовать такие спецрежимы налогообложения, как налог на профессиональный доход или патентная система. Минусом является то, что ИП отвечает по обязательствам всем своим имуществом (имуществом физлица).

Вопрос: Может ли индивидуальный предприниматель при получении займа выступить в качестве поручителя по данному договору займа в качестве физического лица?
(Консультация эксперта, 2023) Таким образом, с учетом приведенных норм заемщик — индивидуальный предприниматель не может одновременно выступать поручителем по договору займа как физическое лицо, поскольку они не являются разными лицами. Индивидуальный предприниматель отвечает по своим обязательствам всем имеющимся у него имуществом, в том числе принадлежащим ему как физическому лицу.

Нормативные акты

Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 17.11.2015 N 50
«О применении судами законодательства при рассмотрении некоторых вопросов, возникающих в ходе исполнительного производства» 55. Согласно статье 24 ГК РФ гражданин отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, за исключением имущества, на которое в соответствии с законом не может быть обращено взыскание. Указанная норма закрепляет полную имущественную ответственность физического лица независимо от наличия статуса индивидуального предпринимателя и не разграничивает имущество гражданина как физического лица либо как индивидуального предпринимателя.

ФНС России от 31.05.2023 N БВ-4-7/6781
Федеральный законодатель закрепляет полную имущественную ответственность физического лица независимо от наличия статуса индивидуального предпринимателя и не разграничивает имущество гражданина как физического лица либо как индивидуального предпринимателя.

Правовые ресурсы

  • «Горячие» документы
  • Кодексы и наиболее востребованные законы
  • Обзоры законодательства
    • Федеральное законодательство
    • Региональное законодательство
    • Проекты правовых актов и законодательная деятельность
    • Другие обзоры
    • Календари
    • Формы документов
    • Полезные советы

    Физическое лицо, имеющее статус ИП, планирует продать нежилое помещение, которое использовалось в предпринимательской деятельности. Вид деятельности по продаже имущества не заявлен. ИП применяет УСН с объектом налогообложения «доходы». Имущество приобреталось по договору купли-продажи в 2016 году. Каков порядок налогообложения доходов от продажи нежилого помещения?

    По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
    По нашему мнению, доходы от продажи нежилого помещения в рассматриваемой ситуации облагаются налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН.
    Анализ примеров судебной практики, сложившейся в последнее время, позволяет прийти к выводу, что на основании совокупности определенных фактов контролирующие органы и суды склонны рассматривать доходы граждан от реализации имущества как доходы, полученные в рамках предпринимательской деятельности, особенно когда физлицо имеет также статус ИП.
    Так, для квалификации дохода как полученного в рамках предпринимательской деятельности необходимо наличие нескольких признаков:
    — наличие статуса ИП у физлица в момент приобретения и (или) реализации имущества, либо до такой операции. При этом суды принимают во внимание вид деятельности, указанный при регистрации, однако этот фактор принимается в качестве доказательства в совокупности с иными обстоятельствами и не всегда рассматривается как безоговорочное доказательство для квалификации дохода;
    — систематическое (два раза и более в течение календарного года) осуществление операции купли-продажи имущества без его использования в личных целях;
    — приобретение имущества без цели его использования в личных целях.
    Отметим, что бремя доказывания обстоятельств, указывающих на фактическое вступление гражданина в оборот в качестве субъекта предпринимательства и дающих основания для квалификации полученного физическим лицом дохода как связанного с предпринимательской деятельностью, лежит на налоговом органе.

    Обоснование позиции:
    Пункт 2 ст. 11 НК РФ определяет ИП как физическое лицо, зарегистрированное в установленном порядке и осуществляющее предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.
    При этом (с учетом п. 1 ст. 11 НК РФ) под предпринимательской деятельностью следует понимать самостоятельную, осуществляемую на свой риск деятельность, направленную на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке (ст. 2 ГК РФ).
    Гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве ИП (п. 1 ст. 23 ГК РФ).
    Порядок регистрации физических лиц в качестве ИП регулируется Федеральным законом от 08.08.2001 N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (далее — Закон N 129-ФЗ).
    Государственная регистрация ИП представляет собой внесение в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей (далее — ЕГРИП) уполномоченным органом сведений о приобретении физическими лицами статуса ИП, прекращении физическими лицами деятельности в качестве ИП, иных сведений, предусмотренных законом (ст. 1 Закона N 129-ФЗ).
    К числу сведений, которые содержатся в ЕГРИП, относятся, в частности, сведения о кодах по ОКВЭД (пп. «о» п. 2 ст. 5 Закона N 129-ФЗ). Согласно п. 5 ст. 5 Закона N 129-ФЗ при изменении кодов ОКВЭД ИП обязан в течение трех рабочих дней сообщить об этом в регистрирующий орган по месту своего жительства.
    Следует также отметить, что гражданское законодательство не разделяет имущество физического лица на имущество, принадлежащее ему исключительно как гражданину, и имущество, принадлежащее ему исключительно как ИП (постановление Конституционного Суда РФ от 17.12.1996 N 20-П). Получение статуса ИП не обособляет часть имущества гражданина, поскольку факт его государственной регистрации в качестве ИП не «создает» его как новое отдельное лицо с обособленным имуществом, а предпринимательская деятельность гражданина по-прежнему является деятельностью самого гражданина.
    Законодательство о налогах и сборах также не устанавливает для физических лиц, участвующих в сделках по купле-продаже принадлежащего им на праве собственности имущества, обязательного наличия статуса ИП.
    В этой связи вопрос налогообложения доходов от продажи имущества, полученных физическими лицами, зарегистрированными в качестве ИП, на данный момент является неоднозначным. В основном сложности при налогообложении упомянутых сделок возникают у ИП, применяющих УСН.

    Разница в налогообложении доходов ИП, применяющего УСН (доходы), и физлица

    В соответствии с п. 3 ст. 346.11 НК РФ применение УСН индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов, а также с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п.п. 2 и 5 ст. 224 НК РФ).
    При определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном п.п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ), т.е. доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее также — доходы от реализации) и внереализационные доходы.
    Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав (п. 1 ст. 248, ст. 249 НК РФ). Под реализацией товаров ИП, применяющим УСН, в силу п. 1 ст. 39 НК РФ следует понимать передачу им на возмездной основе права собственности на товары. Товаром для целей НК РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ).
    Соответственно, доходы ИП от продажи имущества облагаются налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН, в том случае, если такие доходы являются доходами, полученными от предпринимательской деятельности.
    При этом в отношении доходов, полученных гражданином в рамках предпринимательской деятельности, от реализации недвижимого имущества, налогоплательщик не вправе воспользоваться имущественным вычетом по НДФЛ, предусмотренным ст. 220 НК РФ (абзац 2 пп. 4 п. 2 ст. 220 НК РФ, письма Минфина России от 19.12.2018 N 03-04-05/92598, от 10.12.2018 N 03-04-05/89295, от 15.08.2017 N 03-04-05/52220, от 28.06.2016 N 03-11-06/2/37424).

    Мнение контролирующих органов

    В письме Минфина России от 24.05.2016 N 03-04-05/29559 разъяснено, что доходы от деятельности, подпадающей под вид деятельности, указанный ИП при регистрации, признаются доходами, полученными от осуществления предпринимательской деятельности. Соответственно, в случае если, например, недвижимость использовалась в предпринимательской деятельности или если ИП при регистрации заявил такой вид деятельности, как продажа недвижимого имущества, то доходы от данной продажи учитываются в составе доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.
    Аналогичный подход представлен также в письмах Минфина России от 24.07.2019 N 03-11-11/55063, от 08.02.2019 N 03-04-05/7685, от 14.09.2018 N 03-11-11/65826, от 05.05.2016 N 03-11-11/25909, в которых финансовое ведомство указало, что доходы, полученные от реализации недвижимого имущества, которое не использовалось ИП в целях осуществления предпринимательской деятельности, а также если ИП не указывался при регистрации вид деятельности, связанный с продажей недвижимого имущества, подлежат обложению НДФЛ в порядке, установленном главой 23 НК РФ.
    Обнаруженная нами по рассматриваемому вопросу позиция налоговых органов заключается в том, что квалификация доходов, относящихся к предпринимательской деятельности, зависит от совокупности факторов, составляющих суть конкретного вида предпринимательской деятельности: оснований, в связи с которыми получено право собственности на реализуемое имущество; целей осуществляемых операций купли-продажи указанного имущества, а также наличия свидетельств о систематическом осуществлении указанных операций (письма ФНС России от 25.01.2011 N КЕ-3-3/142, УФНС России по Республике Татарстан от 11.02.2015 N 2.20-0-63/00186зг@).
    При этом, как мы видим, в указанных разъяснениях как значимый фактор отнесения дохода к доходам от предпринимательской деятельности рассматривается соответствие операции коду ОКВЭД, заявленному ИП при регистрации.
    В то же время анализ судебной практики последних лет показывает, что соответствие операции купли-продажи имущества коду ОКВЭД не всегда учитывается как единственный фактор, подтверждающий, что операция осуществлена в рамках предпринимательской деятельности ИП или в рамках личной деятельности физлица.

    Судебная практика

    Учитывая определение предпринимательской деятельности, содержащееся в ст. 2 ГК РФ, ведение предпринимательской деятельности связано с хозяйственными рисками, в связи с чем для отнесения деятельности к предпринимательской существенное значение имеет не факт получения прибыли, а направленность действий предпринимателя на ее получение.
    Таким образом, в качестве объекта налогообложения по УСН учитываются доходы предпринимателя в связи с осуществлением деятельности, направленной на систематическое получение прибыли (постановление Пятнадцатого ААС от 25.10.2016 N 15АП-15366/16). О систематическом ведении физическим лицом предпринимательской деятельности можно очевидно утверждать, если в течение календарного года оно совершило как минимум две аналогичные возмездные сделки, направленные на получение прибыли (постановление Тринадцатого ААС от 29.05.2017 N 13АП-8286/17).
    В связи с чем суды оценивают совокупность действий налогоплательщика и фактов при оценке дохода от реализации имущества (признается ли он полученным в рамках предпринимательской деятельности или нет). Наличие у физлица статуса ИП не всегда свидетельствует о том, что любая деятельность, осуществляемая таким лицом, является предпринимательской. И наоборот — отсутствие статуса ИП у физлица не означает, что он не может получить доход от предпринимательской деятельности.
    Отметим, что гражданское законодательство не содержит требований об обязательном указании в договорах статуса ИП (постановления Двадцатого ААС от 14.03.2018 N 20АП-925/18, Пятнадцатого ААС от 25.10.2016 N 15АП-15366/16).
    О наличии в действиях гражданина признаков предпринимательской деятельности могут свидетельствовать, в частности, изготовление или приобретение имущества с целью последующего извлечения прибыли от его использования или реализации; хозяйственный учет операций, связанных с осуществлением сделок; взаимосвязанность всех совершенных гражданином в определенный период времени сделок (постановления Президиума ВАС РФ от 16.03.2010 N 14009/09, от 18.06.2013 N 18384/12).
    В связи с этим для квалификации полученных предпринимателями доходов от использования имущества применяются следующие критерии: предназначается ли имущество для систематического извлечения прибыли; используется ли имущество предпринимателями в личных целях, как физическим лицом.
    Руководствуясь указанными положениями, иногда суды и налоговые органы исходят из того, что о наличии предпринимательской деятельности может свидетельствовать не столько наличие статуса ИП, сколько факт приобретения реализованного имущества не для личных целей. При этом суды анализируют взаимосвязанность всех совершенных гражданином в определенный период времени сделок.
    Так, например, в постановлении Тринадцатого ААС от 09.08.2019 N 13АП-16342/19 суд не нашел доказательств приобретения имущества для личного пользования. В связи с этим арбитры решили, что такая продажа носит признаки предпринимательской деятельности и должна облагаться налогом в рамках УСН (смотрите также постановления Восемнадцатого ААС от 03.09.2019 N 18АП-9994/19, Пятнадцатого ААС от 08.08.2019 N 15АП-12019/19).
    Как указано в постановлении Восемнадцатого ААС от 12.03.2018 N 18АП-872/18, «о наличии в действиях гражданина признаков предпринимательской деятельности могут свидетельствовать, в частности, изготовление или приобретение имущества с целью последующего извлечения прибыли от его использования или реализации; хозяйственный учет операций, связанных с осуществлением сделок; взаимосвязанность всех совершенных гражданином в определенный период времени сделок».
    Таким образом, вопрос о квалификации той или иной деятельности физических лиц в качестве предпринимательской разрешается правоприменительными органами на основании фактических обстоятельств конкретного дела (определение Верховного Суда Республики Карелия от 21.08.2017 по делу N 33а-2825/2017).
    Учитывая обстоятельства данной конкретной ситуации, а именно тот факт, что нежилое помещение ранее использовалось в предпринимательской деятельности и не было предназначено для личного использования, мы считаем, что с большой долей вероятности налоговые органы будут настаивать на том, что доходы от продажи такого недвижимого имущества подлежат налогообложения в рамках УСН.
    В то же время отметим, что гражданин не лишен возможности доказывать, что он реализовал нежилое помещение как обычное физическое лицо, вне связи с предпринимательской деятельностью.
    Отметим, что бремя доказывания обстоятельств, указывающих на фактическое вступление гражданина в оборот в качестве субъекта предпринимательства и дающих основания для квалификации полученного физическим лицом дохода как связанного с предпринимательской деятельностью, лежит на налоговом органе.

    Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:
    — Энциклопедия решений. НДФЛ с доходов индивидуальных предпринимателей от продажи имущества, используемого ими в предпринимательской деятельности;
    — Вопрос: Физическое лицо продает недвижимое имущество (здание), находящееся в его собственности с 2011 года. Ранее здание сдавалось в аренду юридическому лицу. Облагается ли НДФЛ продажа физическим лицом коммерческой недвижимости (не квартиры), если она находится в собственности более трех лет? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2019 г.)
    — Вопрос: Согласно постановлению Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.05.2017 N 13АП-8286/17 о систематическом ведении физическим лицом предпринимательской деятельности можно очевидно утверждать, если в течение календарного года оно совершило, как минимум, две аналогичные возмездные сделки, направленные на получение прибыли. Какие критерии систематичности ведения физическим лицом предпринимательской деятельности выработаны с учетом сложившейся судебной практики (продажа двух жилых помещений, продажа двух нежилых помещений, продажа жилого и нежилого помещений, продажа нескольких объектов недвижимого имущества по одному договору и т.п.)? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, август 2019 г.)
    — Вопрос: Индивидуальный предприниматель (далее — ИП) находится на УСН с объектом налогообложения «доходы». Указанное физическое лицо (далее — ФЛ) зарегистрировано в качестве ИП с 2015 года. Среди видов деятельности ИП отсутствует продажа недвижимости. Земельный участок приобретен ФЛ в 2008 году, использовался в качестве дачного участка, в предпринимательской деятельности ИП не использовался в течение всего времени, пока находился в собственности ИП. Должен ли ИП уплачивать с дохода, полученного от продажи земельного участка, НДФЛ или налог, уплачиваемый в связи с применением УСН? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2019 г.)

    Ответ подготовил:
    Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
    Цориева Зара

    Ответ прошел контроль качества

    2 октября 2019 г.

    Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

    Является ли ИП юридическим лицом

    Является ли ИП юридическим лицом

    При регистрации ИП люди иногда задаются вопросом — ИП считается юридическим или физическим лицом? От этого момента зависит их функционал, режимы налогообложения и особенности ведения деятельности.

    Правовые статусы ИП и юрлица различаются — то, что разрешается одному, не всегда бывает доступно другому. Разберёмся подробнее, считается ли ИП юридическим лицом и когда статус ИП играет существенную роль.

    Как не выходя из дома бесплатно зарегистрировать бизнес и открыть счёт?

    В чём отличия между юрлицом и физлицом

    Прежде чем отвечать на вопрос, является ли ИП юрлицом, определимся с тем, кто такие физлица и юрлица. При этом нужно учитывать нормы:

    • Гражданского кодекса;
    • Налогового кодекса;
    • Кодекса об административных правонарушениях.

    В ГК РФ имеется конкретное определение, что такое юрлицо, — это компания, имеющая отдельное имущество, права и обязанности и выступающая в судебном разбирательстве от своего имени.

    Что касается физлица, то по нему в ГК РФ имеется гл. 3, описывающая критерии и характеристики физлица, однако, нет чёткого толкования этого понятия. При этом вместо физлица чаще указывается понятие «гражданин». На основании информации из гл. 3 ГК РФ можно понять, что физлицо представляет собой человека, имеющего:

    • права и обязанности;
    • правоспособность и дееспособность.

    При рассмотрении вопроса о том, ИП — это физическое или юридическое лицо, нужно понять, может ли гражданин вести бизнес, но без создания юрлица. Ответ на вопрос указан в ст. 23 ГК РФ — гражданин может вести предпринимательскую деятельность без создания юрлица с момента госрегистрации как ИП.

    Соответственно, ИП — это не компания, а человек, получивший право вести самостоятельный бизнес.

    ИП — физическое или юридическое лицо?

    При ответе на вопрос — ИП является физическим или юридическим лицом, нужно определиться со статусом ИП. Обратимся к законодательным нормам, и ранее мы рассматривали ст. 23 ГК РФ. В ней в п. 1 сказано, что человек может заниматься бизнесом без организации юрлица, но тогда ему нужно оформить статус ИП.

    В абз. 4 ст. 11 НК РФ имеется более точное толкование ИП — физлицо, которое зарегистрировано в ФНС в этом статусе и ведёт свой бизнес без создания юрлица. В ст. 48 НК РФ указаны конкретные особенности юрлица:

    • есть обособленное имущество;
    • предусмотрена имущественная ответственность по своим обязательствам;
    • имеется запись о регистрации в ЕГРЮЛ.

    Получается, на основании норм ГК и НК предприниматель не имеет признаков, присущих юрлицу. В связи с этим на вопрос «ИП — это юридическое лицо или нет» ответ однозначный — нет.

    При регистрации ИП гражданин не теряет статус физлица, но он получает право вести бизнес на законных основаниях. Он осуществляет деятельность от своего имени и несёт связанные с нею риски, в т.ч. за счёт своего имущества.

    Важно учесть факт, что ИП в некоторых случаях приравнивают к юрлицу, хотя по факту он таковым не является. Данный момент основан на ст. 12.31.1 КоАП РФ, в котором указано, что при административных правонарушениях по этой статье лица, ведущие предпринимательскую деятельность без образования юрлица, несут административную ответственность как юрлица. Получается, что иногда ИП всё же приравнивается к юрлицам по ответственности за какие-то нарушения, однако, он всё же таковым не является.

    Правовой статус ИП

    На основании вышеизложенного можно говорить о том, что ИП имеет двойственную характеристику, поскольку обладает некоторыми признаками как юрлица, так и физлица. Соответственно, и его правовой статус — двойственный. Во-первых, ИП — это человек, а во-вторых, ИП — это субъект хозяйствования. Эта двоякость также указана и в п. 3 ст. 23 ГК РФ, поскольку его предпринимательская деятельность координируется нормами законодательства, которые также применяются и к юрлицам.

    Однако, у статуса ИП имеются некоторые особенности:

    • он имеет право вести предпринимательскую деятельность;
    • у него как физлица есть ответственность по всем долгам ИП имуществом, включая и не используемое при ведении бизнеса;
    • у него как ИП есть обязанность вести учёт, сдавать отчётность, платить налоги и страхвзносы.

    Разграничение статусов ИП и физлица происходит в конкретных случаях:

    Разграничение между ИП и физлицом Ситуация
    Производится Человек в статусе ИП осуществил правонарушение. Требуется понять, в качестве кого был человек в момент совершения правонарушения — физлица или ИП. В зависимости от этого разбирательство будет производиться в арбитражном суде или суде общей юрисдикции.
    Не производится Действия человека в статусе ИП не касаются третьих лиц. Например, это покупка ТМЦ и применение их как в бизнесе, так и в личных целях.

    Таблица 1 — Разграничение статусов ИП и физлица

    Бесплатная консультация по регистрации бизнеса

    Перезвоним и расскажем, как выгоднее и проще оформить

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *